Дело № 2а-146/2023

УИД: 55RS0039-01-2023-000105-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 мая 2023 года р.п.Шербакуль Омской области

Шербакульский районный суд Омской области в составе судьи Головань Е.П., при секретаре судебного заседания Хариной В.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области (далее – ИФНС, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, указывая, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов физических лиц. Налоговый орган исчислил в отношении налогоплательщика сумму налогов и сборов физических лиц и направил в адрес ответчика налоговые уведомления, с указанием сроков уплаты. За несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов ФИО1 начислены пени. Согласно произведенным расчетам в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность по оплате земельного налога с физических лиц за 2018, 2019 годы в общем размере 536,00 руб., недоимка; пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 9,16 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; по оплате земельного налога за 2014, 2015 годы, недоимка, в размере 30,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 2,74 руб., за период с 02.12.22017 по ДД.ММ.ГГГГ; задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2016, 2017 годы в общем размере 894,00 руб., недоимка; пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 13,06 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, всего 1 484,96 руб.. Административный истец просит взыскать с административного ответчика ФИО1, ИНН <***>, указанную задолженность.

Представитель административного истца, административный ответчик в судебном заседании не участвовали. Явка извещенных надлежащим образом сторон не признана судом обязательной, в связи с чем, их отсутствие, в силу ч.2 ст. 289 КАС РФ, не является препятствием к рассмотрению дела по существу.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 48 НК РФ предусматривает возможность обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч.3 ст.48 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (ст.390 НК РФ).

Согласно ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ).

Из материалов дела следует, что по сведениям МИФНС №7 по Омской области ФИО1 являлась в спорный налоговый период 2014, 2015, 2016, 2017, 2018,2019 годы собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (дата регистрации с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время).

В связи с нахождением в собственности ФИО1 указанного объекта недвижимости в адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления:

№ от ДД.ММ.ГГГГ на оплату земельного налога за 2019 год в общем размере 589,00 руб., по сроку оплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах;

№ от ДД.ММ.ГГГГ на оплату земельного налога за 2016, 2017 годы в общем размере 894,00 руб., по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

№ от ДД.ММ.ГГГГ на оплату земельного налога за 2014, 2015 в общем размере 30,00 руб., по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств направления административному ответчику налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ в материалы дела не представлено, в том числе по запросам суда. В материалы дела приобщен акт об уничтожении.

В установленные сроки ФИО1 обязанность по уплате налога за вышеназванные периоды не исполнена.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, налогоплательщику направлены требования об уплате налога, в которых сообщалось о наличии недоимки и о сумме пени, начисленной на недоимку:

№, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на сумму недоимки земельного налога с физических лиц за 2018, 2019 годы в общем размере 536,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 9,16 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

№, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на сумму недоимки земельного налога с физических лиц за 2014, 2015 годы в общем размере 30,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 2,74 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; №, на сумму недоимки земельного налога с физических лиц за 2016, 2017 годы в общем размере 894,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 13,06 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные требования налогоплательщиком также не исполнены.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В материалы дела не представлены документы, подтверждающие направление требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1

В соответствии с положениями части 4 статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Поскольку в требовании об уплате налога устанавливается срок исполнения требования в добровольном порядке, по истечении которого у налогового органа возникает право на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке, направление налогоплательщику требования об уплате недоимки является необходимым условием для последующего принудительного взыскания задолженности и, соответственно, необходимым условием для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных налоговых платежей (санкций).

Вместе с тем в материалы дела МИФНС №7 по Омской области представлена копия акта № от ДД.ММ.ГГГГ, копия акта № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 1 по Амурской области о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению.

Согласно п. «т» ст. 75 Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной Налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом ФНС России от 15.02.2012 №ММ-1-10/88@ и согласованного в ЦЭПК Росархива реестры почтовых отправлений хранятся 2 года.

Таким образом, административным истцом не представлено суду документального подтверждения направления в адрес налогоплательщика двух налоговых требований, на основании которых истребуется спорная задолженность.

Поскольку ненаправление в адрес налогоплательщика налогового уведомления об уплате налога является существенным нарушением процедуры принудительного взыскания налога, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца в части взыскания недоимки земельного налога с физических лиц за 2018, 2019 годы в общем размере 536,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 9,16 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; недоимки земельного налога с физических лиц за 2014, 2015 годы в общем размере 30,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 2,74 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Проверка факта пропуска срока на принудительное взыскание налога осуществляется судом вне зависимости от наличия или отсутствия заявления должника. Срок может быть восстановлен только по мотивированному ходатайству уполномоченного органа (абзац 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Положения части 1 статьи 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 29.11.2010 № 324-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 29.11.2010 № 324-ФЗ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что самое раннее требование № было выставлено со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно с заявлением о взыскании задолженности по налогам налоговый орган должен обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

С заявлением о вынесении судебного приказа МИФНС № 7 по Омской области обратилось 20.07.2022, что подтверждается штампом судебного участка № 36 в Шербакульском судебном районе Омской области на заявлении №, то есть с пропуском срока. Доказательств направления истцом заявления о выдаче судебного приказа в иную дату суду не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным истцом срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа был пропущен.

22.07.2022 мировым судьей судебного участка № 36 в Шербакульском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере 1 460,00 руб., пени в размере 247,96 руб., на общую сумму 1 484,96 руб., а так же расходы по оплате государственной пошлины в размере 200 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 36 в Шербакульском судебном районе Омской области от 22.08.2022 отменен судебный приказ от 22.07.2022 по делу № 2а-2154/2022 в отношении ФИО1.

С настоящим административным исковым заявлением административным истец обратился в Шербакульский районный суд Омской области 22.02.2023.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года №5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П; Определение от 21 апреля 2005 года № 191-О).

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года №381-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 22.03.2012 № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Аналогичный правовой подход приведен в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, административный иск не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Шербакульский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья подпись Е.П. Головань

Решение изготовлено в окончательной форме 16 мая 2023 года.