47RS0004-01-2022-012991-90

Дело № 2а-3134/2023 30 марта 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Всеволожский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Е.С.,

при помощнике ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области о признании решения незаконным и обязании совершить действия,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области о признании незаконным и отмене решения МИФНС № 2 по Ленинградской области от 30.04.2022 года о зачете переплаты по 3-НДФЛ в счет погашения недоимки, обязании вернуть сумму излишне уплаченного налога в размере 20441,92 руб. по заявлению от 29.04.2022 года путем перечисления на расчетный счет заявителя, о взыскании государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований истец указала, имея право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст. 220 НК, административный истец подала в МИФНС № 2 по Ленинградской области в электронной форме налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и заявление от 29.04.2022 года о возврате суммы излишне уплаченного налога на сумму 20441,92 руб. Поскольку денежные средства не поступили на счет в установленный срок 20.05.2022 года через личный кабинет налогоплательщика истец отправила обращение в МИФНС № 2 по Ленинградской области, с указанием на то, что после прохождения камеральной проверки 12.05.2022 года был выставлен статус «исполнено» на запрошенную сумму, однако денежные средства не поступили. 09.06.2022 года административным ответчиком был дан ответ, со ссылкой на ст. 78 НК РФ о том, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, в связи, с чем инспекцией принято решение о зачете переплаты по 3-НДФл в счет погашения задолженности, образовавшейся в период действия ИП ФИО1 Административный истец полагает, что истцом пропущен срок давности взыскания задолженности, поскольку с даты прекращения ИП ФИО1, прошло более 3х лет. Кроме того, для соблюдения досудебного порядка административным истцом в адрес УФНС России была направлена жалоба, согласно ответа, которых следует, что УФНС России поддерживают принятое решение МИФНС № 2 по Ленинградской области.

Истец ФИО1 в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала, просил удовлетворить.

Представитель административного истца в судебное заседание явилась, поддержала позицию ФИО1

Представитель ответчика МИФНС № 2 по Ленинградской области в судебном заседании исковые требования не признала, просила в удовлетворении требований отказать.

Выслушав стороны, проверив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено, что ФИО1 была представлена налоговая декларация за 2021 год в форме 3-НДФЛ. Согласно декларации налогоплательщиком заявлен возврат из бюджета в сумме 30240 рублей.

Инспекцией в период с 29.01.2022 года по 14.04.2022 года была проведена камеральная налоговая проверка, сумма возврата подтверждена в полном объеме в сумме 30240 рублей.

В случае установления факта излишней уплаты налога, при наличии заявления налогоплательщика о его возврате, налоговый орган обязан в течение срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при условии отсутствия у него налоговой задолженности, подлежащей зачету.

На основании ст. 78 НК РФ зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа (в ред.Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ) возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно, только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Согласно выписки из ЕГРИП, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 30.01.2017 года по 23.06.2017 года и с 31.01.2018 года по 09.08.2018 года и снята с учета в связи с прекращением деятельности в качестве ИП.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов, налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 НК РФ. Утрата гражданином государственной регистрации в качестве ИП лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам.

На дату подтверждения суммы возврата налога на доходы физических лиц за налогоплательщиком ФИО1 числилась задолженность: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2017 г., 2018 г. В сумме 13986,09 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 г. В сумме 3076,99 руб.; пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» за 2017 г. (с 01.07.2017-01.12.2017), за 2018 г. (с 01.01.2018 – 01.08.2018) в сумме 228,06 руб.; пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 г. В размере 802,33 руб.; пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 г. (с 01.07.2017-01.12.2017), за 2018 г. (с 01.01.2018-01.08.2018) в сумме 1162,68 руб.; пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.) за 2018 г. в сумме 1617,8 руб.

Также за налогоплательщиком ФИО1 числилась задолженность по налогам за 2020 год: по транспортному налогу с физических лиц в сумме 5236 руб.; земельному налогу с физических лиц в размере 3214 руб.; налогу на имущество физических лиц в сумме 909 руб. (ОКТМО 41612408); налогу на имущество физических лиц в размере 7 руб. (ОКТМО 41612163).

29.04.2022 г. налогоплательщиком ФИО1 через личный кабинет в МИФНС № 2 по Ленинградской области направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога в размере 20441,92 руб., заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на общую сумму в размере 9798,08 руб.

В связи с тем, что у административного истца имелась задолженность, административным ответчиком в соответствии со ст. 78 НК РФ 30.04.2022 г. были приняты решения о зачете переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет погашения задолженности по налогам за 2020 год в сумме 9366 руб. (решение № 471415 от 30.04.2022, № 471416 от 30.04.2022, № 471417 от 30.04.2022, № 471418 от 30.04.2022) и в счет образовавшейся задолженности за период действия в качестве индивидуального предпринимателя в сумме 20874 руб. (решение № 471413 от 30.04.2022, № 471414 от 30.04.2022, № 471419 от 30.04.2022, № 471420 от 30.04.2022, № 471421 от 30.04.2022, № 371422 от 30.04.2022).

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Как указывает административный ответчик положения ст. 78 НК РФ не распространяются на ситуацию, когда налоговым органом произведен зачет из переплаты по налогам в счет задолженности, образовавшейся более трех лет назад.

Налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Список КБК для ведения карточек «РСБ» определяется в соответствии со спецификами, которые актуализируются в программном обеспечении в случае изменения порядка учета обязательств (п. 2 разд. I Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@).

Раздел II карточки «РСБ» содержит информацию о состоянии расчетом с бюджетом, который включает блоки: блок начислений; блок поступлений; блок сальдо расчетов.

Отражение информации в карточках «РСБ» АИС «Налог» осуществляется автоматизировано.

Показатель, характеризующий состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм.

Процедура уменьшения суммы излишне уплаченного НДФЛ на сумму недоимки по НДФЛ осуществлена налоговым органом в рамках введения карточек «Расчеты с бюджетом» и не противоречит положениям НК РФ и Единых требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 той же статьи предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно части 3 статьи 218 КАС РФ в случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.

20.05.2022 года административным истцом в МИФНС № 2 по Ленинградской области подано обращение с запросом о предоставлении информации по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, на которое отправлен ответ от 09.06.2022 №.

На обращение истца в УФНС России по Ленинградской области направлен ответ от 13.07.2022 № 21-07/01316-ЗГ@, согласно которого указано, что решения о зачете переплаты по НДФЛ в счет погашения задолженности имеющейся у налогоплательщика правомерно.

Принимая во внимание данные обстоятельства, обязательный досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный ст. 138 НК РФ административным истцом соблюден.

Таким образом, наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на, то налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Таким образом, при наличии у административного истца задолженности, зачет переплаты по НДФЛ обоснованно произведен в уплату имевшейся задолженности.

При изложенных выше обстоятельствах у суда отсутствуют основания для вывода о незаконности решения МИФНС № 2 по Ленинградской области от 30.04.2022 г. и признании незаконными действий налогового органа о зачете суммы переплаты 3-НДФЛ в счет погашения задолженности.

При таких установленных обстоятельствах, поскольку административному истцу в удовлетворении основных требований о признании незаконными решения и действий налогового органа судом отказано, то и производные требования об обязании устранить допущенное нарушение вернуть денежные средства удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227-228 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области о признании решения незаконным и обязании совершить действия – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Всеволожский городской суд Ленинградской области.

Судья

Мотивированное решение изготовлено 12.04.2023 года