Решение по делу № 2А-1218/2023 от 04.04.2023 - о признании незаконным акта камеральной налоговой проверки, обязании повторно рассмотреть заявление, признать право на налоговый вычет, возложить обязанность совершить действие.

Дело №а-1218/2023

64RS0043-01-2023-00526-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 апреля 2023 года г. Саратов

Волжский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Девятовой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Габдрахмановой А.Р.,

с участием представителей административных ответчиков,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области о признании незаконным акта камеральной налоговой проверки, обязании повторно рассмотреть заявление, признать право на налоговый вычет, возложить обязанность совершить действие,

установил:

административный истец обратилась в суд с требованиями к вышеуказанным административным ответчикам, в которых просила признать незаконным акт камеральной налоговой проверки межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области) от 27 декабря 2022 года № 11126, возложить на межрайонную ИФНС России № 23 по Саратовской области обязанность повторно рассмотреть заявление ФИО1 о предоставлении налогового вычета в связи с подачей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2021 год; признать право на налоговый вычет в размере 61 936 руб. в виде удержанного в бюджет НДФЛ за 2021 год и возложить обязанность на межрайонную ИФНС России № 23 по Саратовской области, межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области произвести возврат налога в размере 61 936 руб. на основании налоговой декларации 3-НДФЛ от 13 декабря 2022 года и заявления о подтверждении право на вычет, представленных документов.

Требования мотивированы тем, что 22 мая 2007 года ФИО2 – супругом административного истца был заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. ФИО2 воспользовался своим правом на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости. 13 декабря 2022 года административный истец представила в налоговый орган заявление о распределении имущественного налогового вычета и налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год. В соответствии с актом камеральной налоговой проверки от 27 декабря 2022 года № 11126 ФИО1 в заявленном имущественном вычете отказано. Административный истец считает отказ незаконным, полагает, что имеет право на налоговый вычет в размере 129 207, 70 руб.

В судебном заседании представители межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области и межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области полагали требования о возложении на налоговых органов обязанности по произведению налогоплательщику возврата налога не подлежащим удовлетворению, а в части требования о признании незаконным акта камеральной налоговой проверки просили прекратить производство по делу.

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценивая доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке гл. 22 КАС ПФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 представила в межрайонную ИФНС России № 23 по Саратовской области декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год и заявила имущественный налоговый вычет в связи с произведенными расходами, направленными на приобретение ее супругом в 2007 году в собственность жилого помещения - квартиры, расположенной по адресу: <адрес> сумме 1 524 410 руб.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по представленной деклараций, составила - 61 936 руб.

13 декабря 2022 года административный истец обратилась в налоговый орган с заявлением о распределении имущественного налогового вычета, а также представила налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год, в которой заявила о применении налогового вычета по указанной выше квартире с учетом заявления о распределении налогового вычета.

Актом камеральной налоговой проверки от 27 декабря 2022 года № 11126 ФИО1 отказано в заявленном имущественном вычете.

Так, в ходе камеральной проверки установлено, что имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение указанного имущества был заявлен супругом налогоплательщика - ФИО2 в сумме 1 524 410 руб. Стоимость квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, составляет 1 524 410 руб. Соответственно, заявленный имущественный налоговый вычет - ФИО2 в сумме 1 524 410 руб. заявлен в размере 100 % от суммы оплаченных денежных средств на приобретение жилого помещения.

На основании вышеизложенного, налоговый орган посчитал, что ФИО1 имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение указанной квартиры, предоставлен быть не может, т.к. был заявлен неправомерно, и ранее использован супругом налогоплательщика.

Судом установлено, что налогоплательщику 30 декабря 2022 года направлено извещение № 25089 о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

На рассмотрение материалов налоговой проверки 09 февраля 2023 года налогоплательщик не явилась, возражения на акт налоговой проверки не предоставлены.

09 февраля 2023 года межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области принято решение № 528 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику ФИО1 отказано в предоставлении заявленного имущественного налогового вычета.

Указанное решение № 528 от 09 февраля 2023 года направлено налогоплательщику 10 февраля 2023 года через сервис «Личный кабинет налогоплательщика ФЛ».

В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

На оснований п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, i

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Тем самым при толковании п. 5 ст. 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Как установлено судом, решение от 09 февраля 2023 года № 528 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган не обжаловалось.

Из смысла положений главы 22 КАС РФ, ст. 101 НК РФ под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в суде общей юрисдикции путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Обжалуемый акт камеральной налоговой проверки № 11126 от 27 декабря 2022 года не содержит обязывающих указаний в отношении ФИО1 и не устанавливает, не изменяет, не отменяет права и обязанности конкретных лиц.

Таким образом акт камеральной налоговой проверки по смыслу вышеперечисленных норм не является ненормативным правовым актом налогового органа и не имеет самостоятельного правового значения вне связи с решением, вынесенным на его основе.

Оспариваемый ФИО1 акт камеральной налоговой проверки является составляющим процедуры проведения камеральной налоговой проверки, по итогам которой выносится решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и, по смыслу приведенных положений закона, не подлежит самостоятельному обжалованию.

В этой связи акт камеральной налоговой проверки № 11126 от 27 декабря 2022 года не подлежит оспариванию в Волжском районном суде г. Саратова в порядке главы 22 КАС РФ, соответственно, производство по делу в данной части подлежит прекращению, а требование об обязании налоговый орган повторно рассмотреть заявление подлежит отклонению.

Разрешая требования административного истца о признании права на налоговый вычет и возложении на административных ответчиков обязанность произвести возврат налога в сумме 61 936 руб., суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года предусмотрено введение института единого налогового счета (далее -ЕНС).

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: - денежного выражения совокупной обязанности; - денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налоговой: счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа больше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.

По состоянию на 28 марта 2023 года у налогоплательщика ФИО1 нулевое сальдо ЕНС.

На основании вышеизложенного следует прекратить производство по делу в отношении требований ФИО1 о признании незаконным акта камеральной налоговой проверки № 11126 от 27 декабря 2022 года, в удовлетворении остальных требований к административным ответчикам следует отказать административному истцу.

Руководствуясь статьями 175-181 КАС РФ, суд

решил:

производство по административному делу по требованию ФИО1 о признании незаконным акта камеральной налоговой проверки межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области № 11126 от 27 декабря 2022 года прекратить.

В удовлетворении остальных административных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Волжский районный суд г. Саратова в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Девятова

Мотивированное решение суда изготовлено 17 апреля 2023 года.

Судья Н.В. Девятова