16RS0051-01-2024-021492-63

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>, http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

г. Казань Дело №2а-5272/25

22 мая 2025 года

Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Бусыгина Д.А.

с участием административного истца ФИО1

представителя административного соответчика МРИ ФНС №6 по РТ ФИО2

представителя административного соответчика Управления ФНС по РТ ФИО3

при секретаре Агачевой Е.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, действующей в интересах себя и несовершеннолетних ФИО4, ФИО4 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО5, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО6 о признании действий незаконными и понуждении к устранению допущенных нарушений, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным иском по тем основаниям, что ее супруг ФИО7 погиб в зоне проведения специальной военной операции 26 августа 2023 года при выполнении боевых задач. Супруг был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10 ноября 2021 года. На дату его смерти положительное сальдо единого налогового счета составляло 26105 рублей 01 копейка. Являясь законным наследником на основании свидетельства о праве на наследство 16 АА 8543045 от 24 июня 2024 года, а также являясь законным представителем несовершеннолетних детей ФИО4 и ФИО4, административный истец обратилась с заявлением о выплате вышеуказанной суммы в МРИ ФНС №6 по РТ. 27 июня 2024 года №2.6-27/009695 получила отказ на свое заявление. Не согласившись с этим, она обратилась в Управление ФНС России по РТ, также получив отказ от 4 июля 2024 года №2.7-19/019935@.

На основании изложенного административный истец просит суд признать незаконными действия МРИ ФНС №6 по РТ и Управления ФНС России по РТ; обязать вышеуказанные инстанции вернуть незаконно удержанные средства, принадлежащие на основании свидетельства о праве на наследство, возместить расходы на оплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ФИО8

Административный истец на судебное заседание явилась, требования поддержала.

Представители административных соответчиков МРИ ФНС №6 по РТ и УФНС по РТ на судебное заседание явились, требования не признали.

Иные участники судебного разбирательства не явились, извещены.

Вывод о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, сделан судом также и на основании положений частей 8-10 статьи 96 КАС РФ, сведений, содержащихся в материалах административного дела о надлежащем извещении участвующих в деле лиц, обладающих государственными или иными публичными полномочиями о начавшемся судебном разбирательстве, и отсутствия заявлений от таких лиц о невозможности получения сведений из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Исследовав письменные материалы дела, выслушав административного истца, представителей административных соответчиков, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно части 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктами 3 и 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

…3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года №9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

Судом установлено, что ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умерший 26 августа 2023 года, был плательщиком страховых взносов, поскольку являлся индивидуальным предпринимателем, что сторонами в судебном заседании не оспаривалось.

Согласно материалам дела, у ФИО7 на едином налоговом счете сформировалась излишне уплаченная сумма по страховым взносам.

Административный истец и ФИО7 состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака от 14 февраля 2019 года.

4 сентября 2023 года ФИО7 умер, что подтверждается свидетельством о смерти IV-KБ <номер изъят>.

На основании свидетельства о праве на наследство по закону серии <номер изъят>, ФИО1 является наследником ФИО7 по закону.

27 июня 2024 года ФИО1 обратилась в МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сально ЕНС ФИО7, причитающейся умершему ФИО7 и указанных в свидетельстве о праве на наследство по закону.

27 июня 2024 года МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан приняло решение об отказе в выплате излишне уплаченного ФИО7 (излишне взысканного налоговыми органами) сумму обязательных платежей за умершего супруга, по тем основаниям, что это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Не согласившись с данным решением МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан от 27 июня 2024 года, административный истец обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с жалобой от 28 июня 2024 года на действия должностных лиц МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан, выразившихся в отказе возврата наследнику излишне уплаченных сумм налогов, пени, денежных взысканий, причитающейся умершему ФИО7

4 июля 2024 года Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило жалобу административного истца на действия должностных лиц МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан, выразившиеся в отказе возврата наследнику излишне уплаченных сумм налогов, пени, денежных взысканий без удовлетворения.

Не согласившись с данными решением налоговых органов административный истец обратилась в суд с вышеуказанными административными исковыми требованиями.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО7 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Административный истец является наследником по закону имущества умершего ФИО7, состоящего из права на получение денежных средств - переплата по страховым взносам, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в установленном размере.

Аналогичная правовая позиция изложена в Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 31 августа 2022 года №18-КАД22-33-К4 и Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2023 года №48-КГ23-5-К7.

При этом, суд учитывает, что данная сумма не может быть зачислена в счет оплаты последующий обязательных платежей ФИО7, то есть не может быть зачислена в бюджет.

Ввиду чего, суд удовлетворяет требование административного истца и признает незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в лице заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО5 от 27 июня 2024 года №№2.6-27/009694, 2.6-27/009695, 2.6-27/009696, а также решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в лице заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО6 от 4 июля 2024 года №2.7-19/019935@ об отказе в возврате наследникам суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей.

В целях устранения допущенных нарушений суд считает необходимым обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения путем повторного рассмотрения заявлений ФИО1, действующей в интересах себя и несовершеннолетних ФИО4, ФИО4 от 27 июня 2024 года о возврате наследникам суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей умершим ФИО7, с учетом настоящего решения суда в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

В соответствии со статьей 227 КАС РФ, суд не вправе обязать вышеуказанные инстанции вернуть незаконно удержанные средства, принадлежащие на основании свидетельства о праве на наследство, ввиду чего в удовлетворении данного требования надлежит отказать.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению частично.

В силу статей 227, 363.1 КАС РФ, суд обязывает административного соответчика сообщить в суд и истцу об исполнении решения суда и предупреждает о возможности наложения судебного штрафа.

Руководствуясь ст. ст. 175, 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1, действующей в интересах себя и несовершеннолетних ФИО4, ФИО4 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО5, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО6 о признании действий незаконными и понуждении к устранению допущенных нарушений удовлетворить частично.

Признать незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в лице заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО5 от 27 июня 2024 года №№2.6-27/009694, 2.6-27/009695, 2.6-27/009696, а также решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в лице заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО6 от 4 июля 2024 года №2.7-19/019935@ об отказе в возврате наследникам суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения путем повторного рассмотрения заявлений ФИО1, действующей в интересах себя и несовершеннолетних ФИО4, ФИО4 от 27 июня 2024 года о возврате наследникам суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей умершим ФИО7, ИНН: <***> с учетом настоящего решения суда в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

В удовлетворении остальной части административного иска ФИО1, действующей в интересах себя и несовершеннолетних ФИО4, ФИО4 отказать.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан сообщить об исполнении настоящего решения суда ФИО1 и в суд в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

Предупредить межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, что неисполнение судебного акта или несообщение в суд об исполнении судебного акта повлечет наложение на виновных должностных лиц судебного штрафа в порядке и размере, предусмотренных статьями 122 и 123 Кодекса административного судопроизводства РФ. Наложение судебного штрафа не освобождает от обязанности сообщить об исполнении решения суда.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РТ в течение месяца через районный суд.

Судья Советского

районного суда г. Казани Д.А. Бусыгин

Мотивированное решение суда составлено 5 июня 2025 года

Судья Д.А. Бусыгин