РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 24 июня 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-439/2025 (3а-3038/2024) по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту - Перечень на 2021 год) опубликован и размещен 19.10.2020 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 171(30955) 21.10.2020.

В Перечень на 2021 год включен объект недвижимого имущества под пунктом № здание с кадастровым номером №.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

В Приложение № 1 Перечня на 2022 год включены объекты недвижимого имущества под пунктом № здание с кадастровым номером - №, под пунктом № здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В Приложение № 1 Перечня на 2023 год включены объекты недвижимого имущества под пунктом № здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В Приложение № 1 Перечня на 2024 год включены объекты недвижимого имущества под пунктом № здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен 08.11.2024 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В Приложение № 1 Перечня на 2025 год включены объекты недвижимого имущества под пунктом 101 здание с кадастровым номером - №, под пунктом № здание с кадастровым номером №.

ФИО2 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением (с учетом принятых уточнений) о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части приведенных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является правообладателем объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, №, №, которые не отвечают критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для признания административно-деловым центром и торговым центром (комплексом), фактически используются под личные нужды, частично пустуют, частично переданы в аренду. Акты фактического использования объектов недвижимости на момент формирования Перечней не составлялись ни административным ответчиком, ни органом местного самоуправления. Включение объектов недвижимости в оспариваемые части Перечней нарушает права и законные интересы административного истца, исходя из фактического использования.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, просил уточненные заявленные требования удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске с учетом уточнений.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области, извещенный о рассмотрении дела надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направил, предоставив письменные возражения на иск с просьбой о рассмотрении дела в отсутствии представителя, считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

В обосновании позиции административный ответчик указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в указанные Перечни были включены нежилые здания: с кадастровым номером № с наименованием «контора», с кадастровым номером № с наименованием «бытовки», с кадастровым номером № с наименованием «служебно-бытовое здание», предполагающие размещение объектов административного назначения, бытового обслуживания, то есть в соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятия по определению вида фактического использования указанных объектов недвижимости в период 2020-2023 годы не проводились, решения об исключении объекта недвижимости из оспариваемых Перечней не принимались.

В ходе подготовки к судебному заседанию министерством проведен анализ картографических сервисов Яндекс карты и 2ГИС, согласно которым:

- в зданиях с кадастровыми номерами №, №, по адресу: <адрес>, расположены организации, осуществляющие деятельность объекта общественного питания (тандыр), осуществляющие торговую деятельность (Акрон Скрап).

- в здании с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, расположены организации, осуществляющие деятельность объекта общественного питания (Пивок), осуществляющие торговую деятельность (Наш Город, Клаурус).

Привлеченное к участию в деле заинтересованным лицом администрация Железнодорожного внутригородского района г.о. Самара в письменном отзыве просила рассмотреть административное дело в отсутствие представителя, принятие решения оставлено на усмотрение суда.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению частично, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014, 22.10.2021 № 2233, 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365, 05.11.2024 № 2650 утверждены оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2021-2025 годы.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемых в части нормативных правовых актов под сомнения участниками дела не поставлены.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом № Перечня на 2021 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2022 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2023 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2024 год, пунктом 101 в Приложение № 1 Перечня на 2025 год включен объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером №; под пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2022 год, под пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2023 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2024 год включен объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером №; пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2022 год, пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2023 год, пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2024 год, пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2025 год включен объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером №, исходя из наименования по сведениям ЕГРН «контора», «бытовки», «служебно-бытовое помещение» соответственно, предусматривающие использование в целях административного назначения, бытового обслуживания, согласно п.п. 3, 4 ст. 378.2 НК РФ.

По выпискам из ЕГРН административному истцу принадлежат объекты недвижимости: с кадастровым номером № с 04.12.2015, с кадастровым номером № с 04.12.2015, с кадастровым номером № с 25.02.2022.

Из консультаций специалиста филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 28.01.2025 и от 19.03.2025 следует, что в ЕГРН на 19.10.2020, 22.10.2021, 08.11.2022, 03.11.2023, 05.11.2024 содержатся сведения

- о здании с кадастровым номером №, с площадью 97,2 кв.м, назначение – нежилое, наименование – контора (здание кирпичное 2-х этажное), по адресу: <адрес>

- о здании с кадастровым номером №, с площадью 124,6 кв.м, назначение – нежилое, наименование – бытовки (здание 2-х этажное), по адресу: <адрес>

- о здании с кадастровым номером №, с площадью 223,4 кв.м, назначение – нежилое, наименование – служебно-бытовое помещение, по адресу: <адрес>

Сведения о помещениях, расположенных в зданиях с кадастровыми номерами №, №, №, о наличии зарегистрированных договоров аренды, в ЕГРН отсутствуют.

По состоянию на 19.10.2020, 22.10.2021, 08.11.2022, 03.11.2023, 05.11.2024 в ЕГРН содержится информация

- о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого расположены здания с кадастровым номером №, с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования – занимаемый промышленной базой,

- о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования – фактически занимаемый земельный участок служебно-бытовыми помещениями (том 1 л.д. 139-140, л.д. 191-192).

Согласно технической документации, представленной ППК «Роскадастр» по запросу суда в порядке электронного взаимодействия:

из реестрового дела №, на здание нежилое, по адресу: <адрес> по состоянию на 28.06.2007 в экспликации содержится назначение помещений: мастерская, коридор, кабинет, кладовая;

из реестрового дела №, на здание нежилое, по адресу: <адрес>,а, по состоянию на 28.06.2007 в экспликации содержится назначение помещений: подсобное, коридор, кабинет, раздевалка, бытовая комната;

из реестрового дела №, на здание нежилое, по адресу: <адрес>, по состоянию на 15.09.2006 в экспликации содержится назначение помещений: кабинет, коридор, лестница, котельная, подсобное помещение (том 1 л.д. 100-131).

По мнению суда, части зданий, поименованные как «кабинет», не могут быть однозначно отнесены к офисам и помещениям административного назначения, так как термины «кабинет» и «офис» не тождественны.

Наименования частей здания с кадастровым номером № как «мастерская» и здания с кадастровым номером № как «бытовая комната» не свидетельствуют о предназначении для размещения объектов бытового обслуживания.

Глава 30 НК РФ использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 21.09.2020 N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенные для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

В соответствии с ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения (введенного в действие приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года N 1356-ст, действующего до 01.03.2025) (далее - ГОСТ Р 57137-2016) бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Указанный стандарт в числе бытовых услуг предусматривает услуги по ремонту обуви (пункт 24), по ремонту кожаных изделий (пункт 27), химическая чистка (пункт 44), услуги фотоателье, фотолабораторий (пункт 57), услуги бань и душевых (пункт 59), услуги банно-оздоровительного комплекса (пункт 60), услуги парикмахерских (пункт 61).

Согласно пункту 90 ГОСТ Р 57137-2016 к предприятиям бытового обслуживания относится мастерская: небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению (ремонт обуви, пошив одежды и т.п.).

Мастерские отнесены в соответствии с ГОСТ Р 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения. к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей.

Рассматриваемые объекты недвижимости указанным требованиям не соответствуют.

Оснований для вывода о том, что части помещений в рассматриваемых объектах недвижимости предназначены для использования в качестве объектов бытового обслуживания, торгового назначения, объектов общественного питания, под офис и иную сопутствующую офисную инфраструктуру не имеется.

Суд приходит к выводу, что по технической документации в рассматриваемых зданиях отсутствуют помещения, разрешенное использование или наименование которых предусматривает оказание бытовых услуг неопределенному кругу лиц, а также не предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания.

Анализируя представленные сведения из ЕГРН и документы технического учета на рассматриваемые объекты недвижимости – здание с кадастровым номером №, назначение – нежилое, наименование – контора (здание кирпичное 2-х этажное), здание с кадастровым номером №, назначение – нежилое, наименование – бытовки (здание 2-х этажное), расположены на земельном участке с видом разрешенного использования – для размещения производственных зданий, занимаемый промышленной базой и с видом разрешенного использования - фактически занимаемый земельный участок служебно-бытовыми помещениями, при отсутствии помещений, предусматривающие размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, судом не усматриваются безусловные основания для отнесения каждого объекта недвижимости к объектам, используемых в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

Суд считает, что наименование объектов недвижимости «контора (здание кирпичное 2-х этажное)», «бытовки (здание 2-х этажное)», «служебно-бытовое помещение» на период утверждения каждого оспариваемого в части нормативного правового акта не является безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, поскольку в данном случае правовое значение имеет назначение зданий, а не наименования по сведениям ЕГРН.

Требовалось определение фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости, которое устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации, находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ, и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Мероприятия по определению вида фактического использования каждого нежилого здания на дату утверждения Перечней на 2021-2025 годы административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

Следуя правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 12 июля 2007 года N 10-П, от 13 декабря 2016 года N 28-П, от 10 марта 2017 года N 6-П, от 11 февраля 2019 года N 9-П), судом проверялось фактическое использование рассматриваемых объектов недвижимости, в том числе для проверки доводы административного ответчика об использовании объектов недвижимости Акрон Скрап, Наш город, Клаурус, со ссылкой на открытые источники интернет-ресурса (том 1 л.д. 55-60).

Во исполнение определений суда от 23.01.20245 административным ответчиком с привлечением специалистов ГБУ Самарской области «Центр размещения рекламы», администрации Железнодорожного внутригородского района г.о. Самара, администрации Куйбышевского внутригородского района г.о. Самара проведен осмотр объектов недвижимости с установлением фактического использования, о чем составлены акты осмотра от 03.03.2025:

- объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, на площади 38,5 кв.м или 20,27% от площади здания (124,6 кв.м) под офис, в том числе ООО «Импульс Газ», выявлены признаки, свидетельствующие об использовании объекта в качестве офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, вывески организаций, размещенных в осматриваемом здании. На прилегающую к объекту территорию имеется беспрепятственный доступ. Получение услуг в объекте неограниченному кругу лиц возможно. Площадь объекта по результатам измерений не соответствует площади, указанной в сведениях ЕГРН.

- объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> пользователь ООО «Акрон Скрап Самара» (согласно вывески на здании), признаки, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества в установленных целях, не выявлены в связи с отсутствием доступа. Фактическое использование объекта, а также возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц установить не удалось. На прилегающую территорию беспрепятственный доступ отсутствует.

- объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, площадью 223,4 кв.м, по адресу: <адрес>, на площади 42,2 кв.м или 33,87% от площади здания (124,6 кв.м) под офис, в том числе ПК СМК, ООО «АЛПЕ», выявлены признаки свидетельствующие об использовании объекта в качестве офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, вывески организаций, размещенных в осматриваемом здании. При этом, в офис ООО «Спецстрой» доступ не предоставлен. Получение услуг в объекте неограниченному кругу лиц возможно. Площадь объекта по результатам измерений не соответствует площади, указанной в сведениях ЕГРН (том 1 л.д. 200-227).

Суд принимает в качестве доказательств указанные акты осмотра рассматриваемых объектов недвижимости по фактическому размещению юридических лиц, но усматривает техническую ошибку в акте осмотра объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в части неверного отражения общей площади здания (124,6 кв.м) при подсчете процента использование помещений под офис, по сведениям ЕГРН площадь здания 223,4 кв.м, что также отражено в описательной части акта осмотра. Таким образом, суд считает площадь помещений под офисы 42,2 кв.м составляет 18,89% от площади здания (223, 4 кв.м).

Согласно ответу УФНС России по Самарской области на запрос суда зарегистрирована контрольно-кассовая техника

по адресу: <адрес> ООО «Акрон Скрап Самара» с 18.01.2022, место установки «пункт приема металлолома», ООО «Самарская металлоломная компания» с 11.02.2020 по 14.01.2022, место установки «пункт приема металлолома», ООО «Бавария» с 03.07.2019 по 11.11.2022;

по адресу: <адрес>, место установки «магазин «ПивОк»: ИП ФИО3 с 15.10.2020 по 21.12.2020, ИП ФИО4 с 22.12.2020 по 04.12.2023, ИП ФИО5 с 04.12.2023 (том 1 л.д. 76-77).

В реестровых делах указанных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей отсутствуют договоры аренды/пользования объектами недвижимости (том 1 л.д. 231).

Административный истец ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с основным видом экономической деятельности «перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами» (код по ОКВЭД 49.41.1), а также зарегистрирован одним из дополнительных видов деятельности «аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (код по ОКВЭД 68.20.2) (том 1 л.д. 53-54).

По сведениям УФНС России по Самарской области ИП ФИО2 являлся получателем арендных платежей от арендаторов ООО «Акрон Скрап Самара» (по договорам № 26 21 от 01.08.2021, № 26 61 от 01.08.2022), ООО «Самарская металлоломная компания» (по договорам № 6 от 01.08.2019, б.н. от 01.01.2019), ООО «Бавария» (по договору от 27.03.2023), ООО «Импульс-Газ» (по договорам б.н. от 13.02.2018, от 01.07.2021, за аренду нежилого помещения <адрес> за период с 12.07.2022 по 12.08.2022) (том 1 л.д. 78-83).

Отсутствуют сведения о поступлении административному истцу арендных платежей от лиц, установивших контрольно-кассовую технику местом установки «магазин «ПивОк».

С учетом определения вида фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости, сведений из налогового органа, при рассмотрении настоящего дела не нашел подтверждение довод административного ответчика о расположении организаций Наш город, Клаурус, ПивОк в рассматриваемых зданиях по адресу: <...>.

По запросу суда от арендатора ООО «Акрон Скрап Самара» поступил договор аренды № 26/21 от 01.08.2021 на помещения площадью 230 кв.м объекта недвижимости с кадастровым номером №, без указания цели аренды, сроком до 01.07.2022 (том 2 л.д. 173-174).

Административным истцом в подтверждении фактического использования объектов недвижимости представлены договоры:

- аренды № 26/21 от 01.08.2021 с ООО «Акрон Скрап Самара» на территорию площадью 230 кв.м по адресу: <...>, кадастровый номер №, без указания цели аренды, с учетом дополнительных соглашений от 01.07.2022, 01.06.2023 сроком до полного исполнения сторонами взятых на себя обязательств (том 2 д.д.87- 91). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Акрон Скрап Самара» (38.32.4) заготовка, хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных металлов (том 2 л.д. 92-99),

- аренды № 03/23 от 17.04.2023 с ИП ФИО6 помещения общей площадью 600 кв.м по адресу: <адрес>, для использования в целях складского помещения, сроком по 30.04.2024 (том 2 л.д.79-83),

- аренды № 55/24 от 20.12.2024 с ИП ФИО6 помещения, общей площадью 407 кв.м, по адресу: <адрес>, для использования в целях складского помещения, сроком по 30.11.2025 (том 2 л.д.75-78). Основной вид экономической деятельности ИП ФИО6 зарегистрирован в ЕГРИП (47.76.2) торговля розничная домашними животными и кормами для домашних животных в специализированных магазинах (том 2 л.д. 84-86),

- аренды № 03/23 от 03.05.2024 с ИП ФИО7 на нежилые помещения склад № 2 площадью 500 кв.м, склад № 3 площадью 900 кв.м в здании по адресу: <адрес>, в целях складского помещения, сроком по 14.04.2025 (том 2 л.д. 100-106). По сведениям из ИГРИП основной вид экономической деятельности ИП ФИО7 (74.10) деятельность специализированная в области дизайна (том 2 л.д. 107-112),

- аренды № 45/24 от 23.10.2024 с ООО «ПК СМК» на помещение площадью 20 кв.м, по адресу: <адрес>, в целях обеспечения собственной деятельности, сроком по 30.09.2025 (том 2 л.д. 120-127). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «ПК СМК» (46.90) торговля оптовая неспециализированная (том 2 л.д. 128-133),

- аренды № 04/25 от 16.01.2025 с ООО «Алпе» на помещение площадью 19 кв.м, по адресу: <адрес>, в целях обеспечения собственной деятельности, сроком по 16.12.2025 (том 2 л.д.134-142). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Алпе» (52.29) деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (том 2 л.д. 143-150),

- аренды от 27.03.2024 с ООО «Бавария» на помещение площадью 8 кв.м, по адресу: <адрес>, в целях обеспечения собственной деятельности, сроком по 28.02.2025 (том 2 л.д. 151-152). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Бавария» (45.20) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (том 2 л.д. 153-158),

- аренды № 61/24 от 13.12.2024 с ООО «Спектр» на помещение площадью 15 кв.м, по адресу: <адрес>, в целях обеспечения собственной деятельности, сроком по 13.11.2025 (том 2 л.д. 159-160). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Спектр» (46.71) торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (том 2 л.д. №-167),

- аренды № 50 от 05.12.2024 с ОО «Спецстрой» на помещение площадью 11 кв.м, по адресу: <адрес>, в целях обеспечения собственной деятельности (том 2 л.д. 184-191). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Спецстрой» (42.99) строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (том 2 л.д. №-167),

- аренды от 01.07.2021 с ООО «Импульс-Газ» нежилого помещения по адресу: <адрес>, для производственных целей (том 2 л.д. 192-193). По сведениям из ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Импульс-Газ» (47.30).

Запросы суда ООО «Импульс-Газ» не исполнены, основания фактического использования не представили.

Судом признается голословным как ничем не подтвержденный довод представителя административного истца о необоснованном отнесении специалистами ГБУ Самарской области «Центр размещения рекламы» к офису ООО «Импульс Газ» кабинет, площадью 17,7 кв.м, поскольку используется собственником ФИО8 для осуществления управления отоплением объекта недвижимости в зимний период с использованием компьютера.

Исходя из представленных административным истцом и собранных судом по делу доказательств, суд приходит к выводу, что в период утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов фактически использовались рассматриваемые нежилые здания:

с кадастровым номером № арендаторами ООО «Акрон Скрап Самара» в целях, не предусмотренных ст. 378.2 НК РФ,

с кадастровым номером № арендатором ООО «Импульс Газ» в качестве офисов площадью более 20% от площади здания, то есть в целях предусмотренных ст. 378.2 НК РФ

с кадастровым номером № арендатором ООО «АЛПЕ» в качестве офисов на площади менее 20% от общей площади здания.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца и административного ответчика во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемые здания с кадастровыми номерами № и № не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ, и, следовательно, не подлежали включению в Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, в заявленные периоды.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения рассматриваемых объектов недвижимости в оспариваемые части Перечней административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия, оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком не доказан факт соответствия рассматриваемых объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения указанных объектов недвижимости в оспариваемые части Перечней.

Суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней на 2021-2025 годы в части включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и № не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца, в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество собственника, определяемой как кадастровая стоимость объекта недвижимости.

При этом, суд соглашается с позицией административного ответчика о правомерности включения в оспариваемые части Перечней на 2022-2024 годы здания с кадастровым номером №, поскольку установлено фактическое использование объекта недвижимости ООО «Импульс Газ» в качестве офисов на площади более 20% от площади здания, доказательств обратного суду не представлено.

Судом не усматривается противоречий в оспариваемых Перечнях на 2022-2024 годы в части включения здания с кадастровым номером № нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых актов в части недействующими со дня принятия каждого.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в информационно-коммуникационной сети «Интернет», суд считает, что сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия:

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» в части включения под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 101 здание с кадастровым номером №, под пунктом № здание с кадастровым номером №.

Отказать ФИО2 в признании недействующими приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077, приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Сообщение о настоящем решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 27.06.2025.

Судья: И.А. Щетинкина