Решение по делу № 2А-71/2025 от 13.03.2025 - о признании незаконными действий по доначислению земельного налога за 2020 год, отмене доначисленного земельного налога за 2020 год, признании незаконными действий по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика.

Дело №2а-71/2025 (№2а-883/2024)

УИД 56RS0015-01-2024-001580-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 27 февраля 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Татлыбаевой С.Р.,

с участием представителя административного истца – ФИО1,

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Оренбургской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области о признании незаконными действий по доначислению земельного налога за 2020 год, отмене доначисленного земельного налога за 2020 год, признании незаконными действий по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с вышеназванным административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Оренбургской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Оренбургской области, налоговый орган, инспекция). В обоснование требований указал, что он являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>. Решением Оренбургского областного суда от 20 июля 2022 по делу №3а-1256/2022 кадастровая стоимость указанного земельного участка установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2020 года в размере 503845 рублей 44 копеек.

Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 23 августа 2023 года по административному делу №2а-19/2023 с него взыскан земельный налог за 2020 год в размере 58296 рублей 44 копеек в отношении земельного участка с кадастровым номером №, исходя из его кадастровой стоимости, равной 4154415 рублям 83 копейкам. Налоговое уведомление № об уплате земельного налога направлено в его личный кабинет налогоплательщика 15 августа 2023 года.

В 2023 году Межрайонной инспекцией ФНС России №14 по Оренбургской области незаконно произведено доначисление земельного налога за 2020 год в отношении указанного земельного участка в размере 142341 рубля, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, равной 14152212 рублям, поскольку данная кадастровая стоимость значительно завышена и не соответствует рыночной стоимости земельного участка в размере 503845 рублей 44 копеек, установленной решением Оренбургского областного суда от 20 июля 2022 по делу №3а-1256/2022. Новое требование в связи с увеличением суммы земельного налога не выставлялось, ему, как налогоплательщику, не предоставлено сведений, на основании которых произведено доначисление земельного налога, акт выявленных разночтений налоговым органом не составлялся. Его обращение по вопросу правомерности доначисления земельного налога за 2020 год, направленное в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, оставлено без удовлетворения.

Налоговым органом ему также необоснованно начислен налог на имущество физических лиц в размере 12160 рублей за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пеня по данному налогу в размере 3065 рублей 25 копеек, поскольку здание находится в разрушенном, аварийном состоянии, налоговая база, исходя из которой исчислен налог, не соответствует его фактическому состоянию. Ранее по данному зданию налог не начислялся.

Начиная с 2022 года, административные ответчики перестали направлять ему налоговые уведомления и требования об уплате налогов на бумажном носителе, направляя всю информацию через личный кабинет налогоплательщика. Данные действия считает незаконными, так как заявлений о направлении налоговых уведомлений в электронном виде он в налоговый орган не направлял и с учетом его возраста и состояния здоровья данные действия являются нарушением подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

После изменения предмета административного иска ФИО3 просит:

1) признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области по доначислению земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, исходя из его кадастровой стоимости в размере 14152212 рублей, и отменить доначисленный земельный налог в размере 142341 рубля за 2020 год в отношении указанного земельного участка, исходя из его кадастровой стоимости в размере 14152212 рублей;

2) признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области по начислению налога на имущество физических лиц за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес> и отменить начисленный налог на имущество физических лиц в размере 12160 рублей за 2022 год и пеню в размере 3065 рублей 25 копеек в отношении указанного здания;

3) признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области и Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика.

Определениями суда от 19 декабря 2024 года и от 15 января 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области соответственно.

Определением суда от 20 февраля 2025 года Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области исключена из числа заинтересованных лиц и привлечена к участию в деле в качестве административного ответчика.

Определением суда от 27 февраля 2025 года административное исковое заявление ФИО3 оставлено без рассмотрения в части требований о признании незаконными действий по начислению налога на имущество физических лиц за 2022 год, отмене начисленных налога на имущество физических лиц за 2022 год и пени в связи с несоблюдением административным истцом обязательного досудебного порядка урегулирования административного спора, установленного федеральным законом для данной категории административного дела.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 – ФИО1, действующий на основании доверенностей от 9 февраля 2022 года и от 12 февраля 2025 года, просил административный иск удовлетворить по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области ФИО2, действующая на основании доверенности от 13 апреля 2022 года №, административный иск не признала. Пояснила в судебном заседании и указала в письменном отзыве на административный иск, что согласно сведениям, поступившим в инспекцию из филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области», кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года составила 4154415 рублей 83 копейки. В соответствии с решением Совета депутатов Кувандыкского городского округа Оренбургской области от 27 ноября 2019 года №559-I-CД ставка земельного налога на 2020 год установлена в размере 1,5%. В соответствии с действующим законодательством ФИО3 в отношении земельного участка с кадастровым номером № начислен земельный налог за 2020 год в сумме 59148 рублей, исходя из расчета: 4154415 рублей 83 копейки – 211241 рубль х 1 х 1,50 % х 12/12. 10 октября 2020 года налогоплательщиком в налоговую инспекцию представлено вступившее в законную силу решение Оренбургского областного суда от 20 июля 2022 года №3а-1256/2022 об установлении кадастровой стоимости указанного земельного участка, равной 503845 рублям 44 копейкам. В соответствии с данным решением суда оспорена кадастровая стоимость земельного участка в размере 4154415 рублей 83 копейки. Для целей налогообложения установленная решением суда кадастровая стоимость земельного участка применяется с 1 января 2022 года. В связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для перерасчета земельного налога за 2020 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 503845 рублей 44 копеек. Впоследствии перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № за 2020 год произведен в связи с тем, что из регистрирующего органа в порядке информационного обмена поступила информация об иной кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2020 года – 14152212 рублей. Перерасчет произведен не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом налога в соответствии с пунктом 2.1. статьи 52 Налогового кодекса РФ. С октября 2021 года ФИО3 зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика. Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Отметок о том, чтобы документы направлялись на бумажном носителей, налогоплательщиком в личном кабинете сделано не было, поэтому налоговые уведомления и требования обоснованно направлялись ему только через личный кабинет. Просила в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Административный истец ФИО3, представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области, представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. На основании статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца и представителей заинтересованных лиц.

В письменном заявлении представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области указал, что просит принять решение в соответствии с нормами действующего законодательства.

Суд, выслушав представителей сторон, приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных данным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим же Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно статье 390 Налогового кодекса РФ, для земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Судом установлено и подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, что ФИО3 на праве собственности принадлежал земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (дата регистрации права 12 апреля 2011 года, дата регистрации прекращения права собственности – 26 марта 2024 года).

Согласно информации, поступившей в налоговый орган из регистрирующего органа, по состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, которой определяется налоговая база, по состоянию на 1 января 2020 года определена постановлением Правительства Оренбургской области от 24 декабря 2012 года №1122-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов» и составляла 14152212 рублей; по состоянию на 1 января 2021 года определена постановлением Правительства Оренбургской области от 15 октября 2020 года №858-пп и составляла 4154415 рублей 83 копейки.

Налоговым органом за 2020 год исчислен к уплате земельный налог в отношении указанного земельного участка в размере 59148 рублей, исходя из расчета: 4154415 рублей 83 копейки (налоговая база) – 211241 рубль (налоговый вычет) х 1 (доля в праве) х 1,50% (налоговая ставка) х 12/12 (количество месяцев владения в году) по сроку уплаты 1 декабря 2021 года. 18 февраля 2022 года оплачено 1824 рубля 56 копеек, остаток задолженности – 58296 рублей 44 копейки.

Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 23 августа 2023 года по делу №2а-19/2023 (№2а-794/2022) с ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области взыскан земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № в размере 58296 рублей 44 копейки и пеня 75 рублей 15 копеек.

На основании указанного решения суда, вступившего в законную силу 6 октября 2023 года, выдан исполнительный лист №, по которому 11 марта 2023 года судебным приставом - исполнителем Кувандыкского районного отделения судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Оренбургской области в отношении ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области возбуждено исполнительное производство №18578/24/56016-ИП.

24 мая 2024 года указанное исполнительное производство окончено в связи с исполнением должником требований исполнительного документа 21 мая 2024 года.

При расчете земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № в налоговом уведомлении № от 1 сентября 2021 года, направленном ФИО3 посредством интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», расчет земельного налога произведен исходя из недействующей кадастровой стоимости 4154415 рублей вместо кадастровой стоимости 14152212 рублей.

В связи с выявленными расхождениями налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 56:40:0101064:141, доначислен земельный налог в размере 142341 рубль, исходя из расчета: 14152212 рублей (налоговая база) – 719604 (налоговый вычет) х 1 (доля в праве) х 1,50% (налоговая ставка) х 12/12 (количество месяцев владения в году).

Доначисленная сумма земельного налога за 2020 год отражена в налоговом уведомлении № от 15 августа 2023 года.

Положениями пункта 2.1. статьи 52 Налогового кодекса РФ закреплено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

С учетом установленного статьей 397 Налогового кодекса РФ срока уплаты земельного налога за 2020 год – не позднее 1 декабря 2021 года – налоговым органом обоснованно произведен перерасчет земельного налога за 2020 год (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом) в отношении земельного участка с кадастровым номером №, исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2020 года в размере 14152212 рублей.

Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

ФИО3 посредством интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» налоговым органом направлено налоговое уведомление № от 15 августа 2023 года о перерасчете земельного налога за 2020 год по налоговому уведомлению № в общем размере 142341 рубль. В установленный в налоговых уведомлениях срок указанный налог не уплачен.

Административный истец ФИО3 не согласен действиями Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области по доначислению земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, исходя из его кадастровой стоимости в размере 14152212 рублей, ссылаясь на то, что указанная кадастровая стоимость в несколько раз превышает рыночную стоимость данного земельного участка в размере 503845 рублей 44 копеек, установленную решением Оренбургского областного суда от 20 июля 2022 по делу №3а-1256/2022.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, сведения о кадастровой стоимости земельного участка, являющегося объектом налогообложения, налоговые органы получают из органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В целях исчисления земельного налога Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Оренбургской области обязана использовать сведения о кадастровой стоимости земельного участка, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

Как следует из ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области от 19 февраля 2025 года на запрос суда, на основании постановления Правительства Оренбургской области от 24 декабря 2012 года №1122-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Оренбургской области» кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года определена в размере 14152212 рублей

С 1 января 2021 года кадастровая стоимость данного земельного участка определена в размере 4154415 рублей 83 копеек, согласно приложению №1 к постановлению Правительства Оренбургской области от 15 октября 2020 года №858-пп.

Довод административного истца о необходимости расчета земельного налога за 2020 год в отношении спорного земельного участка исходя из его рыночной стоимости в размере 503845 рублей 44 копеек является необоснованным в силу следующего.

Решением Оренбургского областного суда Оренбургской области от 20 июля 2022 года по административному делу №3а-1256/2022 административное исковое заявление ФИО3 об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной удовлетворено. Суд постановил установить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, вид разрешенного использования: для эксплуатации здания базы «Стальмнтаж», равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2020 года в размере 503845 рублей 44 копеек до внесения в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной государственной кадастровой оценки. Датой подачи заявления считать 2 июня 2022 года.

Решение суда от 20 июля 2022 года вступило в законную силу 6 сентября 2022 года.

15 ноября 2022 года на основании указанного решения суда в Единый государственный реестр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере 503845 рублей 44 копеек.

В соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 24 июня 2023 года № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона № 237-ФЗ, применяются с 1 января года, в котором в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Принимая во внимание, что с административным иском об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка ФИО3 обратился в суд 2 июня 2022 года, то с учетом указанных положений закона от 24 июня 2023 года № 269-ФЗ, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № в размере 503845 рублей 44 копеек, установленная решением Оренбургского областного суда Оренбургской области от 20 июля 2022 года по административному делу №3а-1256/2022, подлежит применению в целях налогообложения только с 1 января 2022 года.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось правовых оснований производить расчет земельного налога в отношении спорного земельного участка за 2020 год, исходя из его кадастровой стоимости в размере 503845 рублей 44 копеек.

Таким образом, получив из Управления Федеральной службы государственной регистрации и картографии по Оренбургской области в порядке межведомственного взаимодействия сведения о том, что по состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляла 14152212 рублей, Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Оренбургской области обоснованно произвела перерасчет ранее начисленного ФИО3 земельного налога за 2020 год в отношении спорного земельного участка, исходя из указанной кадастровой стоимости.

При этом вопреки доводам административного иска составление налоговым органом акта выявленных разночтений в кадастровой стоимости земельного участка действующим законодательством не предусмотрено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Перечень оснований, по которым может производиться перерасчет налога, законом не ограничен.

Законных оснований для освобождения ФИО3 от обязанности по оплате земельного налога не имеется.

Утверждение административного истца о том, что в нарушение действующего законодательства в связи с перерасчетом земельного налога новое требование об уплате налога ему не направлялось, является несостоятельным.

Согласно статье 71 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 1 января 2023 года, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Данная статья Налогового кодекса РФ утратила силу с 1 января 2023 года в связи с изданием Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее – ЕНС).

С указанной даты требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статье 46 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

Таким образом, в связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса РФ инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась.

Поскольку на дату направления ФИО3 налогового уведомления № от 15 августа 2023 года о перерасчете земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № отрицательное сальдо по ЕНС, указанное в требовании № от 27 июня 2023 года, не было погашено, то новое требование в связи с увеличением суммы земельного налога обоснованно не выставлялось.

Исходя из буквального толкования пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого действия незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: бездействие не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Административным истцом не доказано нарушение его прав и законных интересов действиями налогового органа по доначислению земельного налога, поэтому в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области по доначислению земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, исходя из его кадастровой стоимости в размере 14152212 рублей, отмене доначисленного налога следует отказать.

Не подлежат удовлетворению и требования административного истца о признании незаконными действий административных ответчиков по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно положениям пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ, налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрены способы передачи физическому лицу требования об уплате налога лично под расписку, направление по почте заказным письмом, передача через личный кабинет налогоплательщика.

В силу положений статьи 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика – информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 4 пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ).

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абзац 5 пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22 августа 2017 года № ММВ-7-17/617@, датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

При проверке доводов административного истца судом установлено, что ФИО3 предоставлен доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» 11 октября 2021 года, вход в личный кабинет осуществлен 28 ноября 2021 года (сменен пароль), 29 октября 2021 года, 3 ноября 2021 года, 6 ноября 2021 года, 14 февраля 2022 года, 24 ноября 2023 года, 5 июня 2024 года, 23 сентября 2024 года – дата последнего входа в личный кабинет.

Уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе ФИО3 в адрес налогового органа не направлялось.

На основании изложенного, административные исковые требования ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области, Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области о признании незаконными действий административных ответчиков по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, статьями 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области о признании незаконными действий по доначислению земельного налога за 2020 год, отмене доначисленного земельного налога за 2020 год, признании незаконными действий по одностороннему изменению порядка направления налоговых уведомлений и требований через личный кабинет налогоплательщика отказать в полном объеме заявленных требований.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда в окончательной форме принято 13 марта 2025 года.

Судья Л.В. Белова