Дело №2а-1946/2023

УИД 23RS0011-01-2023-001117-67

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Геленджик 12 мая 2023 г.

Геленджикский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего – судьи Чурсиной Г.В.

при секретаре судебного заседания Бойко Е.В.,

с участием:

административного истца – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с административным иском к инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об оспаривании решения.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ему на праве собственности принадлежала ? доля земельного участка с кадастровым номером №, площадью 8063 кв.м, который в налоговом периоде 202 года был разделен на 14 земельных участков с кадастровыми номерами: №

ИФНС России по г. Геленджику произведен перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером №, за 2 месяца 2020 и применена налоговая ставка 0,75% с повышающим коэффициентом 2, а также расчет земельного налога по всем указанным земельным участкам за 10 месяцев 2020 по ставке 1,5 %. Указанные решения были обжалованы им в Управление ФНС по Краснодарскому краю, однако решением Управления от 13.12.2022 жалоба оставлена без удовлетворения, по тем основаниям, что он является индивидуальным предпринимателем с заявленным дополнительным видом деятельности: 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, что подразумевает использование земельных участков для извлечения дохода. Считая, принятое решение необоснованным. нарушающим его права, просит признать принятые решения незаконными и обязать инспекцию ФНС по городу-курорту Геленджику Краснодарского края и Управление ФНС России по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения, и произвести перерасчет земельного налога в отношении принадлежащих ему земельных участков.

В судебном заседании административный истец поддержал заявленные требования и просил удовлетворить их в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России №21 по Краснодарскому краю (ранее ИФНС России по городу-курорту Геленджику) в судебное заседание не явилась, просит рассмотреть дело в её отсутствие, представив отзыв на административное исковое заявление, в котором просит в иске отказать.

Представитель Управления ФНС по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Неявка ответчиков, извещенных о в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своих прав на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав, поэтому не может быть препятствием для рассмотрения судом дела по существу.

Выслушав истца, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с дополнительным видом деятельности: 68.20. Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, и зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России №21 по Краснодарскому краю (ранее ИФНС России по городу-курорту Геленджику Краснодарского края) в качестве налогоплательщика.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога на сумму 265 101.00 руб., что отражено в направленном посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» сводном налоговом уведомлении № от 01.09.2021г. и № от 01.09.2021г. на сумму 39 727.00 руб. со сроком уплаты 01.12.2021г.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из анализа приведенных норм права следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействия) незаконными необходимо наличие двух условий - несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Давая правовую оценку доводам сторон, суд находит, что решение налогового органа принято в пределах его полномочий и в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статья 389 НК РФ определяет, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 НК РФ.

В соответствии со ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее - регистрирующие органы), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, расчет земельного налога физическим лицам осуществляется при поступлении в налоговый орган от регистрирующих органов сведений о земельном участке, в том числе и о зарегистрированных правах на него, а также о качественных характеристиках, необходимых для расчета земельного налога, в частности, о назначении или разрешенном виде использования конкретного земельного участка и его кадастровой стоимости.

Налоговые органы в своей работе используют только те сведения, которые поступают от регистрирующих органов и не наделены полномочиями по внесению изменений параметров земельного участка.

По данным информационного ресурса налогового органа и на основании поступивших сведений в порядке ст. 85 НК РФ ФИО1 в налоговом периоде 2020 год произвел разделение имеющейся в его собственности доли земельного участка с кадастровым номером № на 14 (четырнадцать) земельных участков, которым были присвоены следующие кадастровые номера (далее - земельные участки): № № (вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»).

Согласно ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в РФ подразделяются и используются по целевому назначению. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014г. № 540 (далее - Классификатор), приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.

На основании п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В отношении занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) ст. 394 НК РФ не может превышать 0,3% от кадастровой стоимости земли.

На территории муниципального образования город-курорт Геленджик порядок исчисления и уплаты земельного налога регламентируется решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик от 22.04.2008г. № 68, которым установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, а также сроки уплаты и льготы по уплате налога для различных категорий граждан. Описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства» полностью соответствует Классификатору.

В отношении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства Решением № 68 установлена ставка земельного налога в размере 0,04% от кадастровой стоимости земельного участка, что соответствует нормам НК РФ.

Таким образом, законодателем определены условия для применения пониженной ставки в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, которыми не обозначено использование в предпринимательской деятельности земельных участков с подобной категорией земли.

Вместе с тем, в отношении прочих видов разрешенного использования земельных участков, отнесенных к категории земель населенных пунктов, Решением № 68 установлена ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земли.

В соответствии со ст. 42 Земельного кодекса Российской Федерации для собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, установлена обязанность использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Следовательно, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование участка в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями Земельного кодекса Российской Федерации.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).

Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 № 305-КГ 17-20424).

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ 18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ 18-16987 по делу № А41 -80451/2017.

Данные выводы также содержатся в письме Минфина России от 03.04.2019г. № 03-05-04-02/23083 «Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности».

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Исходя из абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ установление налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3%, возможно в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, не используемых (как в отношении всей площади земельного участка, так и его части) в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ - 1,5%.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следовательно, установление пониженной ставки по земельному налогу является налоговой льготой.

По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога для индивидуального жилищного строительства устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей, а не для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей в целях извлечения прибыли.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 по делу N А55-26412/2013, поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земельных участков по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик, иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3% будут облагаться как используемые по целевому назначению земли, так и не используемые. То есть, налогоплательщики не могут находиться в равных условиях по применению налоговых ставок.

Из определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023г. № 305-ЭС22-27530 по делу № А41-88082/2021, следует, что подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона № 325- ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации в последствии построенных объектов гражданам.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2020 году на праве собственности принадлежат 14 земельных участков с кадастровым номерами: № № (вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»).

Доказательств фактического использования либо наличия намерений использовать земельные участки для строительства жилья в личных и семейных целях, то есть в соответствии с их целевым назначением, истцом не представлено.

При таких обстоятельствах суд находит произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5 % правомерным.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об оспаривании решения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в апелляционную инстанцию Краснодарского краевого суда через Геленджикский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья:

В окончательной форме решение суда

Принято 12 мая 2023