Судья Марокова Т.Г.

Дело № 33а-6669/2023УИД 76RS0011-01-2023-000586-44

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Ярославль 20 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Щегольковой Е.Ю.

судей Бисеровой О.И., Бодрова Д.М.

при секретаре Мурзиной И.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области на решение Угличского районного суда Ярославской области от 30 июня 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Щегольковой Е.Ю., объяснения представителя Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области ФИО2 в поддержание жалобы, судебная коллегия

установил а:

Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2013, 2014 г.г. в размере 7,82 руб.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: штраф за 2014, 2015 г.г. в размере 2000 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 г.г. в размере 1475,20 руб., а всего – 3483,02 руб., обосновав требования наличием у ФИО1 установленной налоговым законодательством обязанности по уплате указанных обязательных платежей и неисполнением данной обязанности административным ответчиком в установленный законом срок.

После принятия административного иска к производству суда в ходе рассмотрения административного дела административный ответчик ФИО1 произвел платеж в пользу налогового органа в размере 3 483 рубля 2 копейки.

В связи с этим, требования административного иска Межрайонной инспекцией ФНС России № 10 по Ярославской области уточнены. Административный истец окончательно просил взыскать с ФИО1 недоимку: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2013, 2014 г.г. в размере 7,82 руб.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: штраф за 2014, 2015 г.г. в размере 2000 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2015 – 1017 годы, частично за 2014 год в размере 783, 18 руб., а всего – 2 791 рубль.

Судом постановлено решение, которым требования административного иска налогового органа оставлены без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении требований административного иска, суд руководствовался статьями 72, 78, 44, 387 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и исходил из того, что в материалы дела административным ответчиком представлены чек-ордер от 20.06.2023 г. об осуществлении налоговых платежей на сумму 3483,02 руб. Данный документ суд принял в качестве доказательств, подтверждающего уплату административным ответчиком недоимки по налогам, о взыскании которой заявлен настоящий административный спор.

При этом, суд в решении указал, что возможность зачета в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам допускается только в отношении суммы излишне уплаченного налога. Однако, материалы дела не дают оснований полагать, что при осуществлении административным ответчиком вышеуказанных налоговых платежей, имелись суммы излишне уплаченного налога.

На решение суда принесена апелляционная жалоба Межрайонной Инспекцией ФНС России № 10 по Ярославской области в Ярославский областной суд. В жалобе ставится вопрос об отмене решения Угличского районного суда Ярославской области от 30 июня 2023 года с направлением административного дела на новое рассмотрение.

В жалобе приводятся доводы о неприменении судом при разрешении административного спора тех положений налогового законодательства, которые подлежат применению в данном административном деле, несоответствии выводов суда обстоятельствам административного спора и в связи с этим необоснованности решения суда об отказе в удовлетворении требований административного иска налогового органа.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Согласно частям 2 и 3 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права, выразившееся в том числе в неприменении закона, подлежащего применению.

Судебная коллегия полагает, что приведенные основания для отмены решения суда в настоящем административном деле имеются.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в действие с 1 января 2023 года, глава 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3

Согласно указанной норме единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, помимо прочего, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня, помимо прочих оснований, передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Из материалов настоящего административного дела следует, что 20 июня 2023 года ФИО3 произведен платеж в качестве единого налогового платежа на сумму 3 483 рубля 2 копейки.

При этом, в связи с отрицательным сальдо единого налогового счета ФИО1 на дату указанного платежа, в соответствии с приведенными выше положениями статей 11.3 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации из поступивших денежных средств налоговым органом произведен зачет поступивших денежных средств в счет имеющейся у ФИО1 задолженности по уплате земельного налога за 2021 год в размере 2 971 рубль, о взыскании которой в настоящем административном деле не заявлялось, а также пени в размере 692 рубля 2 копейки, начисленные на наиболее ранние периоды просрочки.

Таким образом, из истребуемых ко взысканию налоговым органом денежных сумм, являющихся предметом административного иска в настоящем судебном деле, платежом от 20 июня 2023 года ФИО1 погашено 692 рубля 2 копейки задолженности в части пени по земельному налогу.

В остальной части истребуемых сумм (пени по налогу на имущество физических лиц за 2013, 2014 годы в размере 7 рублей 82 копейки; пени по земельному налогу за 2015 – 1017 годы, частично за 2014 год в размере 783 рубля 18 копеек; штраф за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган за 2014, 2015 годы в размере 2 000 рублей) обязательства ФИО1, как налогоплательщика, платежом от 20 июня 2023 года не исполнены.

В связи с этим, у суда первой инстанции отсутствовали основания для отказа в удовлетворении требований налогового органа в связи с исполнением административным ответчиком обязанности по уплате задолженности по налогам и штрафам в полном объеме.

Приходя к выводу о том, что истребуемая ко взысканию задолженность уплачена ФИО1 в полном объеме, суд неправильно определил обстоятельства, подлежащие установлению по данному административному делу; не применил нормы налогового законодательства, подлежащие применению в целях установления факта исполнения обязанности по уплате налога административным ответчиком.

По изложенным основаниям, решение суда подлежит отмене.

Разрешая требования административного иска налогового органа, с учетом их уточнения, судебная коллегия приходит к следующему:

Из материалов дела следует, что налоговым органом 15 мая 2017 года в адрес ФИО1 выставлялись требования об уплате штрафов за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган за 2014, 2015 годы в размере 2 000 рублей.

18 декабря 2018 года в адрес ФИО1 внесено требование по уплате пени по земельному налогу в размере 8 рублей 23 копейки.

13 февраля 2020 года в адрес ФИО1 внесено требование об уплате пени по налогу на имущество физических лиц в размере 7 рублей 82 копейки и пени по земельному налогу в размере 1 467 рублей 08 копеек.

3 ноября 2020 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 3 Угличского судебного района Ярославской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1, в том числе указанной недоимки по пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, а также штрафов за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган за 2014, 2015 годы.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Угличского судебного района Ярославской области от 21 октября 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

20 апреля 2023 года налоговый орган обратился в Угличский районный суд Ярославской области с настоящим административным иском.

Таким образом, судебной коллегией установлено, что порядок и сроки заявления требований, являющихся предметом рассмотрения в данном административном деле, налоговым органом соблюдены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Согласно пунктам 1 – 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Из материалов дела следует, что до 17 марта 2017 года ФИО1 являлся собственником объекта недвижимости с кадастровым номером № площадью 37, 2 кв.метра, расположенного по адресу: <адрес>.

В связи с просрочкой по уплате налога на имущество физических лиц за данный объект недвижимости за 2013 и 2014 годы налоговым органом начислены пени в размере 7 рублей 82 копейки.

Из материалов дела следует также, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером № площадью 6 000 кв.метров, расположенным по адресу: <адрес>; до 17 марта 2017 года ФИО1 являся собственником земельного участка с кадастровым номером № площадью 4 000 кв.метров, расположенного по адресу: <адрес>.

В связи с просрочкой по уплате земельного налога за данные объекты налоговым органом произведен расчет пени за 2013 – 2017 годы. Общая сумма задолженности по пени по земельному налогу составила 1 475 рублей 20 копеек.

В связи с осуществлением единого налогового платежа 20 июня 2023 года ФИО1 налоговым органом произведен частичный зачет данной задолженности на сумму 692 рубля 02 копейки.

В связи с этим, согласно окончательному расчету пени по земельному налогу составили 783 рубля 18 копеек.

Расчет пени представлен налоговым органом в материалы дела, фактически не оспаривался административным ответчиком, проверен судебной коллегией и требованиям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации соответствует.

В связи с этим, требования административного иска Межрайонной Инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области в указанной части подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 21 апреля 2014 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Деятельность прекращена 18 ноября 2015 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данной нормы, действовавшей до 1 января 2023 года) по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Из материалов дела следует, что налоговые декларации за 2014 и за 2015 годы представлены ФИО1 в налоговый орган 10 августа 2016 года, то есть с нарушением установленных статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации сроков.

Решениями руководителя налогового органа от 23 февраля 2017 года № 107 и № 108 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждое нарушение (всего 2 000 рублей).

Решения не обжаловались ФИО1, не были признаны незаконными или отменены.

Оценивая характер допущенных нарушений и установленную налоговым органом санкцию за их нарушение, судебная коллегия не находит оснований для снижения размера наложенных штрафов.

На основании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 подлежат взысканию наложенные штрафы в общей сумме 2 000 рублей. Требования административного иска налогового органа в указанной части также подлежат удовлетворению.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что в данном административном деле имеются основания для удовлетворения требований административного иска Межрайонной Инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области как исходя из соблюдения данным органом процессуального порядка взыскания задолженности по обязательным платежам и штрафам, так и исходя из обоснованности требований нормами материального закона и фактическими обстоятельствами административного спора.

По изложенным основаниям, решение Угличского районного суда Ярославской области от 30 июня 2023 года, которым требования административного иска налогового органа отклонены в полном объеме, подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного иска с учетом его утонения административным истцом.

Требования апелляционной жалобы Межрайонной Инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области о направлении административного дела на новое рассмотрение не соответствуют процессуальным положениям Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в связи с чем апелляционная жалоба налогового органа в указанной части не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил а:

Решение Угличского районного суда Ярославской области от 30 июня 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) задолженность по налогам и пени, в том числе

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2013, 2014 годы в размере 7 рублей 82 копейки;

- пени по земельному налогу за 2015 – 1017 годы, частично за 2014 год в размере 783 рубля 18 копеек;

- штраф за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган за 2014, 2015 годы в размере 2 000 рублей,

а всего 2 791 рубль.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи