Решение по делу № 2А-84/2023 от 17.03.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Дело № 2а-84/2023

УИД НОМЕР

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2023 года г. Куса

Кусинский районный суд Челябинской области в составе

председательствующего судьи Андреевой Н.В.,

при секретаре Кунакбаевой Л.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителя административного истца ФИО1,

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области (далее Межрайонная ИФНС России № 21 по Челябинской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ (далее НДФЛ) за 2021 года в размере 39 370 руб. (с учетом уточнений л.д.32).

Требования мотивированы тем, что ФИО2 имеет статус адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, согласно которой суммы авансового платежа составили: за первый квартал - 24 179 руб., за полугодие - 15 191 руб., за девять месяцев - 20 219 руб., сумма налога к доплате - 13 877 руб. В установленный законом срок суммы авансовых платежей налогоплательщиком не были уплачены. Задолженность ФИО2 по НДФЛ за 2021 год составила: 24 179 руб. по сроку уплаты ДАТА (аванс за 1 квартал 2021 года); 15 191 руб. по сроку уплаты ДАТА (аванс за полугодие 2021 года); 20 219 руб. по сроку уплаты ДАТА (аванс за 9 месяцев 2021 года); 13 877 руб. по сроку ДАТА. Налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по авансовым платежам по НДФЛ в сумме 59 589 руб. от ДАТА НОМЕР. Требование об уплате направлено через личный кабинет налогоплательщика. В связи с тем, что ФИО2 частично уплачен налог, сумма к взысканию составила 39 370 руб.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области ФИО1, действующая на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, в судебном заседании просила административный иск удовлетворить по основаниям, изложенным в исковом заявлении, поддержала письменные объяснения (л.д.40-41).

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании при надлежащем извещении участие не принимала, ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие, исковые требования не признала, направила в суд письменные возражения, в которых указала, что все суммы указанные в исковом заявлении оплачены. Требований о взыскании иных задолженностей не заявлялось, задолженность по НДФЛ за 2018 год взыскана иным решением, которое исполнено. ФЗ № 263-ФЗ от 24 июля 2022 года вступил в законную силу с 01 января 2023 года и распространяется на правоотношения, возникшие после 01 января 2023 года (л.д. 105).

Суд, заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, ДАТА ФИО2 представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой суммы авансового платежа составили за первый квартал 24 179 руб., за полугодие - 15 191 руб., за девять месяцев - 20 219 руб., сумма налога к доплате - 13 877 руб. (л.д. 7-11).

В адрес ФИО2 по состоянию на ДАТА направлено требование НОМЕР об уплате недоимки в размере 59 589 руб., из них 24 179 руб. (срок уплаты ДАТА), 15 191 руб. (срок уплаты ДАТА); 20 219 руб. (срок уплаты ДАТА), в срок до ДАТА (л.д. 12,13).

ДАТА судебный приказ НОМЕР о взыскании с ФИО2 недоимки в общей сумме 59 589 руб. отменен на основании поступившего возражения относительно исполнения судебного приказа (л.д.5).

ДАТА ФИО2 уплачен налог в размере 15 191 руб., ДАТА - 24 179 руб. (л.д. 34, 50).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную силу с 1 января 2023 года, глава 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», которая подлежит применению при рассмотрении настоящего спора.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых деклараций (пункт 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 г №263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 г №263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации».

По данным налогового органа на Едином налоговом счете (далее ЕСН) ФИО2 отрицательное сальдо -112 407, 30 руб. (л.д.107).

Как следует из объяснений представителя истца, данных в судебном заседании, представленных документов (л.д. 108-110,111) уплаченные административным ответчиком денежные средства ДАТА в размере 15 191 руб., ДАТА в размере 24 179 руб. учтены на едином налоговом счете налогоплательщика, начиная с наиболее раннего момента выявления недоимки на основании пункта 8 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подп. 1 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (пункт 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;3) пени;4) проценты; 5) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по налогу, на погашение которой направлены уплаченные ДАТА и ДАТА налогоплательщиком суммы, отсутствует. Недоимка по НДФЛ отображена в карточке расчетов с бюджетом и перешла в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на ДАТА.

Согласно разъяснениями, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Срок обращения в суд с административным иском о взыскании НДФЛ административным истцом не пропущен. В требовании НОМЕР об уплате недоимки в размере 59 589 руб. указан срок исполнения до ДАТА. С заявлением о взыскании недоимки налоговый орган обратился ДАТА, в суд после отмены судебного приказа - ДАТА.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДАТА года рождения, место жительства: АДРЕС (ИНН НОМЕР) недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ в размере 39 370 (Тридцать девять тысяч триста семьдесят) руб.

Взыскание необходимо произвести по следующим реквизитам: счет: 03100643000000018500, наименование получателя - Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом); ИНН/КПП получателя - 7727406020/770801001; Банк получателя - ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г.Тула; БИК - 017003983, счет банка получателя: 40102810445370000059, КБК: 18201061201010000510, ОКТМО: 0

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Кусинский районный суд Челябинской области в течение одного месяца, со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Андреева

Решения в окончательной форме принято 24.03.2023г. Н.В. Андреева