Решение по делу № 3А-118/2024 от 20.05.2025

Дело №3а-31/2025 (3а-118/2024)

УИД21ОS0000-01-2024-000209-70

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

20 мая 2025 года г.Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Кудряшовой Р.Г.,

при секретаре судебного заседания Ястребовой О.С.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3,

прокурора Яковлева А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании не действующими в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики 24 декабря 2019 года рег.№5642, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 25 декабря 2019 года и в газете «Вести Чувашии» 11 января 2020 года №1.

Пунктом 496 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года N 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 25 декабря 2020 года, регистрационный N 6628, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 декабря 2020 года и в газете "Вести Чувашии" 15 января 2021 года N 1.

Пунктом 491 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 года, регистрационный № 7365, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 20 декабря 2021 года и в газете "Вести Чувашии" 14 января 2022 года № 1.

Пунктом 483 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 20 декабря 2022 года, регистрационный № 8261, и опубликован в сетевом издании «право21.рф» 20.12.2022, на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.21.12.2022 и в газете «Вести Чувашии» 30 декабря 2022 года №51.

Пунктом 1225 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 15 декабря 2023 года, регистрационный № 8963, и опубликован в сетевом издании «право21.рф» 15 декабря 2023 года, на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.18 декабря 2023 года.

Пунктом 1191 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Административный истец ФИО1 (через представителя ФИО4) обратился в суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия указанных пунктов названных выше Перечней, ссылаясь на то, что ему на праве собственности с 16 ноября 2018 года принадлежит нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 949,9 кв.м., расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.<адрес>

Административный истец ФИО1 полагает оспариваемые приказы в части названных пунктов являются незаконными, подлежащими признанию недействующими в этой части, так как здание с кадастровым номером № не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, поскольку не предназначено и в спорные налоговые периоды не использовалось в целях размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, и соответственно, не являлось административно-деловым либо торговым центром. Здание находится на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для размещения объектов, характерных для населенных пунктов, для эксплуатации нежилых зданий и гаражей». Такой вид разрешенного использования земельного участка однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, установленных установленным статьей 378.2 НК РФ. При включении здания в Перечни на 2020-2024 годы обследование здания ответчиком с целью определения фактического вида его использования не проводилось.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и в письменных пояснениях ФИО1

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3 в удовлетворении заявленных требований просила отказать.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО5 в письменных возражениях просила в иске отказать, ссылаясь, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формируется в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, на основании данных филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии». Обращений от административного истца по факту несогласия с включением объекта в предварительные Перечни в Минэкономразвития Чувашии в срок до 1 сентября текущего года (до 1 марта текущего года в редакции, действовавшей до 20 апреля 2021 года) не поступали, и акт обследования не оформлялся, в связи с чем оснований для сомнений в обоснованности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, не имеется (л.д.68-83 т.1).

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО6 ранее в судебном заседании с доводами административного истца не согласилась, пояснила, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, наименованием здания является «административное здание», что свидетельствует о правомерности его включения в оспариваемые Перечни на 2020-2024 годы. В распоряжении Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики документы технического учета, содержащие в себе иную информацию, отсутствовали. Доказательства внесения соответствующих изменений в ЕГРН в части исключения наименования объекта недвижимости административным истцом не представлены.

Представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО7 ранее в судебном заседании также просил в иске отказать, указывая, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме. При этом сведений о нарушении порядка принятия, опубликования и введения их в действие со стороны административного истца не представлено. Поскольку ФИО1 не обращался с заявлениями об исключении объекта недвижимости из Перечней объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости на 2020-2024 года, оснований для исключения объектов, по мнению Учреждения, не имеется.

В своем заключении прокурор Яковлев А.Г. полагал административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее Управление) ФИО8 представила заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления.

Определением Верховного Суда Чувашской Республики от 20 мая 2025 года принят отказ ФИО1 от административного искового требования о признании недействующим пункта 496 раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о. Производство по делу в указанной части прекращено.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившихся лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни, как изложено выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «Вести Чувашии» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

В силу п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» установлено, что в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них; нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 9 этой же статьи НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров.

Под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, на дату формирования оспариваемых Перечней при определении назначения нежилых зданий для отнесения их к категории административных должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов или документов технического учета (инвентаризации) на здание и расположенный под ним земельный участок, свидетельствующие о том, что одним из видов разрешенного использования земельного участка является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и само здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Из возражений представителя Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики следует, что здание с кадастровым номером № включено в Перечни исходя из его наименования «административное здание». Кроме того, согласно сведениям из общедоступных источников данный объект использовался в торговых целях.

Между тем Министерством экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилого здания с кадастровым номером № на момент принятия оспариваемых Перечней условиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела (выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 04 декабря 2024 КУВИ-001/2024-294037432), ФИО1 с 11 декабря 2018 года на праве собственности принадлежит объект недвижимости – 2 –этажное кирпичное здание, 2010 года постройки, с кадастровым номером №, площадью 949,9 кв.м., назначение: нежилое, наименование «административное здание», расположенный по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> находящийся в границах объекта с кадастровым номером № - земельного участка, категорией земель –земли населенных пунктов, видом разрешенного использования – для эксплуатации нежилых зданий и гаражей (л.д.84-88, 89-111 т.1 ).

Указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровыми номером № из буквального толкования не позволяет сделать вывод о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов, в связи с чем расположенное на данном земельном участке здание нельзя отнести к объектам, подлежащим включению в Перечни.

Наименование здания "административное здание" также не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Наименование здания не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве признака административно-делового или торгового центра, правовое значение имеет не наименование здания, а назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании. То обстоятельство, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, в наименовании спорного здания имеется слово "административное", о правомерности его включения в Перечни само по себе, без учета содержащихся в экспликации наименования и назначения помещений, их образующих, свидетельствовать не может.

Из технического плана здания от 20 февраля 2015 года, изготовленного кадастровым инженером ООО «<данные изъяты>» Н.В.., в связи с созданием и ввода в эксплуатацию нежилого здания, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. <адрес>, видно, что нежилое здание с кадастровым номером №, по 1 этажу (литера А) имеет: комнату площадью 21, 40 кв.м., комнату площадью 16,80 кв.м., комнату площадью 15 кв.м., комнату площадью 6,50 кв.м., комнату площадью 8,30 кв.м., комнату площадью 96 кв.м., комнату площадью 56,30 кв.м., комнату площадью 57,60 кв.м., комнату площадью 3,40 кв.м., комнату площадью 5 кв.м., комнату площадью 12, 30 кв.м., комнату площадью 6 кв.м., комнату площадью 116, 30 кв.м., комнату площадью 3.30 кв.м., комнату площадью 5 кв.м., комнату площадью 4,10 кв.м., комнату площадью 22,10 кв.м., комнату площадью 38,40 кв.м.; по надстрою (литера А1) имеет: комнату площадью 16,40кв.м., комнату площадью 39,20 кв.м., комнату площадью 169,70 кв.м., комнату площадью 4,90 кв.м., комнату площадью 3,20 кв.м., комнату площадью 53 кв.м., комнату площадью 30,60 кв.м., комнату площадью 29,70 кв.м., комнату площадью 3,80 кв.м., комнату площадью 18 кв.м., комнату площадью 31,30 кв.м., комнату площадью 16,70 кв.м., комнату площадью 39,60 кв.м.

При этом термин «комната» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании комнат само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Представленный административным истцом технический план здания с кадастровым номером № от 3 апреля 2015 года, изготовленный кадастровым инженером Н.Н. ООО «<данные изъяты>», для учета изменений здания в связи с определением границы контура здания на местности (в натуре) и изменением площади помещений здания из-за ошибочно не включенного в учет мансардного этажа, не содержит планировочных экспликаций с перечнем помещений, частей помещений и их характеристиками (наименование, назначение, разрешенное использование) (л.д. 28-44).

Иная техническая документация в отношении здания с кадастровым номером № № в материалах дела отсутствует.

Из выписки из единого адресного реестра от 27 февраля 2014 года следует, что уточненный почтовый адрес объектов недвижимости – распределительного пункта и хранилища СРМ 108 согласно постановлению администрации города Чебоксары от 21 апреля 2008 года № 111 является - ул. <адрес> (ранее улица <адрес>)(л.д.42 т.1).

Судом направлялся запрос (протокол судебного заседания 23 января 2025 года, л.д. 203 т.1) в органы технического учета о предоставлении технической документации на помещения, находящиеся в спорном здании. Согласно пояснениям представителя БУ «Чуваштехинвентаризация» ФИО7 такие документы на спорное здание отсутствуют (протокол судебного заседания от 6 февраля 2025 года, л.д. 3 т.2).

В суде представитель административного истца ФИО2 также подтвердила, что новый технический план после апреля 2015 года с экспликацией на здание с кадастровым номером № не составлялся. Также пояснила, что помещения в здании по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> собственник использует под склад для хранения строительных материалов, также частично сдает в аренду, в том числе ООО «<данные изъяты>» - под офис, ООО «<данные изъяты>» - для ведения деятельности, не запрещенной законом, НКУ ООО «<данные изъяты>» - для производства шкафов, ООО «<данные изъяты>» - под склад. Под цели, прямо предусмотренные статьей 378.2 НК РФ, истцом используется 4,13%. Часть здания, которая не была передана в аренду по договорам, ИП ФИО1 не использовалась.

Решением Верховного Суда Чувашской Республики от 30 июля 2020 года, вступившим в законную силу 13 октября 2020 года, признан недействующим со дня принятия пункт 496 раздела «город Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о.

Из акта натурного обследования недвижимости от 29 июля 2020 года, проведенного в ходе рассмотрения вышеуказанного дела, следует, что здание с кадастровым номером № не соответствует требованиям пунктов 1.4, 4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, и не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Из материалов дела также следует, что основным видом деятельности ООО «<данные изъяты>» является производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (25.11), л.д. 241-247 т1.

Основным видом деятельности ООО «<данные изъяты>» торговля оптовая прочими потребительскими товарами (л.д. 237-240 т.1).

Основным видом деятельности ООО «<данные изъяты>» является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73), л.д. 126-129 т.1.

Основным видом деятельности ООО «<данные изъяты>» является производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (27.12), л.д.228-236 т.1.

Основным видом деятельности ИП В.В. является аренда и лизинг легковых автомобилей и легковых автотранспортных средств (77.11), л.д. 225-228 т.1.

На дату утверждения Перечня на 2020 год, то есть на 23 декабря 2019 года, ФИО1 было передано в аренду:

- ООО «<данные изъяты>» для размещения офисов и складских помещений - 38,40 кв.м или 4,04% от общей площади здания (л.д.30-44 т.2);

- ООО «<данные изъяты>» для ведения деятельности, не запрещенной законом, - 71,30 кв.м. или 7,5% от общей площади здания (ФИО1, л.д.157об-158 (договор бессрочной аренды нежилого помещения от 13 декабря 2018 года);

- НКУ ООО «<данные изъяты>» для производства шкафов - 135,20 кв.м. или 14,23 % от общей площади здания (л.д.165 об-166 т.1).

На дату утверждения Перечня на 2021 год, то есть на 24 декабря 2020 года, ФИО1 было передано в аренду:

- ООО «<данные изъяты>» для размещения офисов - 39,20 кв.м или 4,13% от общей площади здания (л.д.30-44 т.2);

- ООО «<данные изъяты>» ведения деятельности, не запрещенной законом - 71,30 кв.м. или 7,5% от общей площади здания (истец ФИО1);

- НКУ ООО «<данные изъяты>» для производства шкафов - 135,20 кв.м. или 14,23 % от общей площади здания (л.д.165 об-167 т.1);

- ООО «<данные изъяты>» - 58,0 кв.м. или 6,11% от общей площади здания; ООО «<данные изъяты>» осуществляет проектирвоание, поставку и монтаж детских площадок, укладку резинового покрытия для площадок; ООО «<данные изъяты>» использовала арендованное помещения общей площадью 58 кв.м. для складского хранения резинового покрытия, красок, резиновой крошки и полимерного связующего; прием и обслуживание клиентов, заключение договоров, расчеты за поставляемые товары в арендованном помещении не осуществлялся, отпуск продукции клиентам также не производился; ООО «<данные изъяты>» располагается по адресу: г. Чебоксары, <адрес> (л.д.168об-173 т.1).

На дату утверждения Перечней на 2022 -2023 годы, то есть соответственно на 08 декабря 2021 года и на 16 декабря 2022 года, ФИО1 было передано в аренду:

- ООО «<данные изъяты>» для размещения офисов - 39,20 кв.м или 4,13% от общей площади здания (л.д.30-44 т.2);

- ООО «<данные изъяты>» ведения деятельности, не запрещенной законом, - 71,30 кв.м. или 7,5% от общей площади здания (истец иванов Р.П.);

- НКУ ООО «<данные изъяты>» для производства шкафов - 135,20 кв.м. или 14,23 % от общей площади здания (л.д.165 об-167 т.1);

- ООО «<данные изъяты>» для складского хранения резинового покрытия, красок, резиновой крошки и полимерного связующего, - 58,0 кв.м. или 6,11% от общей площади здания (л.д.168об-173 т.1).

На дату утверждения Перечня на 2024 годы, то есть на 12 декабря 2023 года, ФИО1 было передано в аренду:

- ООО «<данные изъяты>» для размещения офисов - 39,20 кв.м или 4,13% от общей площади здания (л.д.30-44 т.2);

- ООО «<данные изъяты>» для ведения деятельности, не запрещенной законом, - 71,30 кв.м. или 7,5% от общей площади здания (истец ФИО1);

- НКУ ООО «<данные изъяты>» для производства шкафов - 135,20 кв.м. или 14,23 % от общей площади здания (л.д.165 об-166 т.1);

- ИП В.В. для складского хранения – 82,0 кв.м. или 8,64 % от общей площади здания (л.д. 158об-159 т.1).

Данные обстоятельства подтверждаются представленными договорами аренды нежилых помещений, заключенными с указанными юридическими лицами.

Из писем от 30 января 2025 года за № 007/25, 4 марта 2025 года № 016/25 генерального директора ООО «<данные изъяты>» А.Н. следует, что ООО «<данные изъяты>» изготавливает низковольтные комплектные устройства, юридический адрес нахождения организации: 428001, Чувашская Республика-Чувашия, г. Чебоксары, <адрес>. На арендуемых помещениях в здании по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул<адрес> размещено производство низковольтных комплектных устройств, в здании находится персонал: инженер по сопровождению проектов, монтажники. Прием и обслуживание клиентов, заключение договоров, расчеты за производимую продукцию в помещении общей площадью 135,2 кв.м. по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> не осуществлялся и не осуществляется, отпуск продукции клиентам по данному адресу также не производится (л.д.71, 72 т.2).

Из ответа директора ООО «<данные изъяты>», поступившего в адрес суда 19 февраля 2025 года, на запрос суда следует, что согласно договорам аренды № 8 от 1 декабря 2019 года от 1 июня 2020 года ООО «<данные изъяты>» арендовало помещение площадью 55 кв.м., расположенное по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> Согласно п.1.4. договора помещения площадью 55 кв.м. арендатором использовались для размещения офиса. В помещении располагались сотрудники ООО «<данные изъяты>», которые осуществляли офисную работу. Пользование помещением по договору аренды № 8 от 1 декабря 2019 года было прекращено 31 декабря 2022 года. Пользование помещением по договору аренды от 1 июня 2020 года было прекращено 31 декабря 2022 года (л.д.29 т.2).

Из письма от 30 января 2025 года ИП В.В. следует, что договор аренды нежилого помещения, заключенный 1 июня 2023 года между ним и ФИО1 расторгнут 31 марта 2024 года. В арендуемом помещении ИП В.В. хранил автозапчасти, подъемник. Контрольно-кассовая техника отсутствует. Прием и обслуживание клиентов, заключение договоров, расчеты с клиентами ИП В.В. в помещении площадью 82 кв.м. по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> не осуществлялся (л.д.73,74 т.2).

Таким образом, в процентном соотношении к общей площади здания (949,9 кв. м) площадь помещений используемых в целях размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов в периоды с 2021 по 2024 годы будет составлять менее 20 % (11,63%). Такое процентное соотношение не отвечает критериям, установленным подпунктом 2 пункта 3, подпунктом 3 пункта 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для признания здания фактически используемым в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств с достоверностью подтверждающих фактическое использование спорного здания более чем на 20% от его площади в налоговые периоды с 2021 по 2024 годы для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административным ответчиком суду не представлены и материалы дела не содержат.

Из ответа УФНС России по Чувашской Республике от 27 февраля 2025 года на запрос суда следует, что по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> зарегистрированы: РО ООО «<данные изъяты>, ООО «<данные изъяты>» (л.д.52 об т.2).

Согласно ответа Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия населения по Чувашской Республике-Чувашии от 28 февраля 2025 года на запрос суда следует, что ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ИП В.В. о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности не сообщали, такие сведения отсутствуют (л.д.53 т.2).

Согласно информации Роспотребнадзора, полученной в рамках межведомственного взаимодействия, уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности (предоставление бытовых услуг; предоставление услуг общественного питания организациями общественного питания, розничная торговля, оптовая торговля) от ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ИП В.В. по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> в Управление Роспотребнадзора не поступало (письмо Управления Роспотребнадзора по Чувашской Республике-Чувашии от 28 февраля 2025 года № 21-00-05/26-1036-2025), (л.д.53 т.2).

Из письменных пояснений представителя Регионального отделения Общероссийской общественной организации «<данные изъяты>» Ю.М. от 12 марта 2025 года следует, что региональное отделение по адресу: : Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> никогда не располагалось, фактически подготовка сборных российских команд и отдельных спортсменов по гиревому спору к участию в официальных международных соревнованиях и занятия гиревым спортом осуществляются на базе Чувашского государственного аграрного университета. В настоящее время подготовлены документы для подачи в налоговый орган по смене юридического адреса (л.д.84, 100, 85-96 т.2).

Из ответа ООО «<данные изъяты>» от 22 апреля 2025 года на запрос суда следует, что заявки на заключение договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами от собственников либо лиц, осуществляющих деятельность в нежилом здании с кадастровым номером 21:01:020705:122 площадью 949,9 кв.м. по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.<адрес> в ООО «<данные изъяты>» не поступали (л.д.117 т.2).

Управление Роспотребнадзора по Чувашской Республике-Чувашии от 13 мая 2025 года на запрос суда о предоставлении сведений из Реестра хозяйствующих объектов единой информационно-аналитической системы в отношении здания с кадастровым номером 21:01:020705:122 и расположенных в нем помещений, по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. <адрес>, сообщило об отсутствии в Реестре сведений о зарегистрированных хозяйствующих субъектах, осуществляющих деятельность по указанному адресу.

Из ответа УФНС России по Чувашской Республике от 14 мая 2025 года на запрос суда следует, что представить сведения о поступлении в период с 2019 по 2023 годы денежных средств, связанных с исполнением обязательств по аренде здания с кадастровым номером № и расположенных в нем помещений по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. <адрес>, на расчетные счета ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ИП В.В. не представляется возможным, так как согласно анализу расчетных счетов вышеперечисленных организаций в назначениях платежа отсутствует информация, позволяющая идентифицировать объекты аренды.

Что касается акта обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 4 марта 2025 года, согласно которому в здании фактически на первом и втором этажах осуществляется офисная деятельность более 20% от общей площади здания, то он во внимание не принимается, как не относящееся к спорным периодам (л.д.61 т.2).

Утверждения ответчика о нахождении в здании по вышеуказанному адресу иных торговых организаций - ООО «<данные изъяты>", ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» являются несостоятельными.

Действительно, на основе исследования информации из открытых источников в сети "Интернет", судом установлено, что в здании расположены следующие организации: ООО «<данные изъяты>" (юридический адрес: Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. <адрес>, л.д.121-125 т.1) <данные изъяты>.

Вместе с тем, договор аренды с ООО «<данные изъяты>" заключен административным истцом 1 июля 2024 года (л.д. 156-157 т.1), то есть использование под офис помещения, площадью 55 кв. метров, являющегося предметом данного договора, началось после утверждения оспариваемых Перечней, и, следовательно, данный договор аренды не подтверждает вид фактического использования здания в юридически значимые периоды.

Согласно представленным представителем истца сведениям из сервиса «Яндекс карта» <данные изъяты> в здании по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. <адрес> не располагается.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 20 января 2025 года ООО «<данные изъяты>» находится по адресу: г. Чебоксары, ул. <адрес>, а не ул. <адрес> (л.д. 194-197 т.1), адресом юридического лица ООО «<данные изъяты>» значится г. Чебоксары, ул. <адрес> (л.д.198-200 т.1).

Из пояснений представителя административного истца ФИО2 также следует, что в здании по адресу: г. Чебоксары, <адрес>, такие организации как <данные изъяты>, не находятся, указанные организации находятся по другим адресам. ФИО1 с указанными организациями договоры аренды для размещения офисных помещений не заключал.

Административным ответчиком не производился осмотр здания на предмет его фактического использования на даты утверждения оспариваемых Перечней, доказательства фактического использования нежилого здания в качестве офисного, торгового объекта, объекта общественного питания или бытового обслуживания административным ответчиком не представлены.

В силу изложенного, суд приходит к выводу, что из представленных документов не следует, что указанный объект недвижимости является административно-деловым центром или торговым центрам (комплексом), назначение нежилого здания не предусматривает размещение офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указанный объект недвижимости на момент утверждения и действия Перечней 2021-2024 годы по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, а также исходя из их фактического использования являлся административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что спорное здание не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку оно не предназначено и не используется для торговли, оказания услуг общественного питания или бытового обслуживания. Других оснований для включения спорного здания в перечень административным ответчиком не представлено.

Таким образом, административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемые Перечни следует признать недействующими в части включения в Перечни спорного здания.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемые приказы следует признать недействующими в части с момента их принятия, поскольку признание их недействующими в части, затрагивающей права административного истца, с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемого приказа, не позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно п. 2 ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в сетевом издании «право21.рф».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Признать недействующим со дня принятия пункт № 491 раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики N 392 от 24 декабря 2020 года "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Признать недействующим со дня принятия пункт № 483 раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 8 декабря 2021 года «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт № 1225 раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 192 от 16 декабря 2022 года «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт № 1191 раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 265 от 12 декабря 2023 года «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня вступления в законную силу подлежит опубликованию в официальном издании органа государственной власти, в сетевом издании «право21.рф».

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Председательствующий: судья Р.Г. Кудряшова

Мотивированное решение составлено 28 мая 2025 года.