Дело №а-2946/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 9 января 2023 года

Заместитель председателя Магасского районного суда Республики Ингушетия Панченко Ю.В., при секретаре Арчаковой Х.М., с участием представителя административного истца ФИО1, представителя УФНС России по <адрес> ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, в котором просил признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам за 2016 -2020 гг. в размере 125 690,81 рублей в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 просил удовлетворить заявленные требования. Представитель административного ответчика ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований.

Административный истец И.И.И., надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявлял, направил в суд своего представителя.

Выслушав пояснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1)

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из следующего.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №, взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (далее по тексту - решение о взыскании за счет денежных средств) (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В целях обеспечения решения о взыскании за счет денежных средств налоговым органом может быть вынесено в порядке ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (п. 8 ст. 46 НК РФ); решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ); решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания обязательных платежей и финансовых санкций, то сумма таких платежей и санкций взыскана быть не может.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 1 статьи 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный истец, сменивший ДД.ММ.ГГГГ фамилию с «Дахкильгов» на «И.» в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имел статус индивидуального предпринимателя, в настоящее время им утраченный.

За указанный период времени за административным истцом образовалось сумма налоговой задолженности за 2016 -2020 гг. в размере 125 690.81 рублей, которая состоит из:

23 616,36 рублей по требованию №S01160005441 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

1519,7 рублей по требованию№S01170010175 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

31 715,67 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

32 510,49 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

36 328,59 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, доказательств принятия мер по обращению взыскания на имущество налогоплательщика, обращения налогового органа в суд с заявлениями о взыскании спорных сумм налога в пределах предусмотренных законодательством сроков, за исключением мер, принятых по взысканию задолженности в размере 36 328,59 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком предпринято не было.

Так, с учетом установленных в требованиях сроков их оплаты до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и превышением подлежащих к взысканию задолженностей сумм в размере 10 000 рублей, обращение в судебный участок с заявлениями об их взыскании должно было быть произведено УФНС по РИ в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, а в отношении требования об уплате суммы в 1519,7 рублей по требованию№S01170010175 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ – в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, но в любом случае не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Между тем, доказательств принятия подобных мер административным ответчиком в установленные сроки не принято. Так, даже в случае вынесения мировым судьей судебного приказа о взыскании данных сумм в 2022-м году, при дальнейшем обращении налогового органа в суд в порядке искового производства взыскание указанных сумм в принудительном порядке было бы не допустимо, поскольку соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа не свидетельствует о соблюдении срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса РФ для обращения в судебный участок для вынесения судебного приказа, как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации №-О-О от ДД.ММ.ГГГГ, устанавливающего невозможность принудительного взыскания налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ.

Иных мер по взысканию налоговой задолженности по требованиям со сроками оплаты до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, в том числе мер по вынесению решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, административным ответчиком, как следует из материалов дела, принято не было. При этом суд принимает во внимание, что исполнительное производство с целью взыскания суммы в размере 23 616,36 рублей по требованию №S01160005441 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ было окончено ДД.ММ.ГГГГ (номер постановления 06018/18/120290).

Таким образом, в отношении налоговой задолженности в размере 89 452,81 рублей, состоящей из

23 616,36 рублей по требованию №S01160005441 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

1519,7 рублей по требованию№S01170010175 от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

31 715,67 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

32 510,49 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

суд приходит к выводу, что налоговый орган не принял всех возможных мер по ее взысканию, причем предусмотренный законом срок для совершения действий по взысканию истек.

В соответствии с "Обзором судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ) несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона, в связи с чем полагает обоснованными утверждения административного истца о том, что в отношении данной суммы налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания такой задолженности и, следовательно, ее надлежит квалифицировать как безнадежную к взысканию.

Вместе с тем, относительно оспариваемой административным истцом суммы задолженности в размере 36 328,59 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ, суд отмечает, что решение о взыскании данной суммы налога за счет имущества административного истца принято УФНС по РИ ДД.ММ.ГГГГ в предусмотренный п. 1 ст. 47 НК РФ срок – а именно в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На основании указанного решения судебным приставом-исполнителем ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №-ИП, впоследствии, ДД.ММ.ГГГГ, объединенное в сводное производство с другим исполнительным производством.

Таким образом, возможность принудительного взыскания суммы задолженности в размере 36 328,59 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган не утратил. Постановление о возбуждении исполнительного производства административным истцом не обжаловано, доказательств обратного суду не представлено.

На основании изложенного, заявленные административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению с признанием безнадежной к взысканию суммы задолженности за период с 2016 по 2019 г. в размере 89 452,81 рублей и необходимостью отказа в удовлетворении остальной части заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 178-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес> задолженность по выставленным требованиям в отношении ФИО3 (ранее – ФИО4) И.И., имевшего статус индивидуального предпринимателя (ОГРНИП: №, ИНН: <***>) за 2016-2019 года в размере 89 452 (восемьдесят девять тысяч четыреста пятьдесят два) рубля 81 коп. в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Ингушетия в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий:

Копия верна:

Заместитель председателя

Магасского районного суда РИ Ю.В. Панченко