Решение по делу № 3А-927/2025 от 06.06.2025 | Самарский областной суд (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 28 мая 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-927/2025 по административному исковому заявлению ФИО3 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен 08.11.2024 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 08.11.2024 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2025 год включен объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

ФИО3 обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия нормативного правового акта в части приведенного пункта Перечня на 2025 год, обосновывая свою позицию тем, что на праве собственности ему принадлежит административно-производственное здание с кадастровым номером №, необоснованно включенное в Перечень на 2025 год, поскольку не обладает критериями, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное обстоятельство влечет увеличение налогового бремени, права и законные интересы административного истца нарушены. Решением Самарского областного суда от 17.10.2024 по административному делу № 3а-1429/2024 нежилое здание было исключено из Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020-2024 годы.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме и просил удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске, дополнив, что в здании помещения не использовались под выставочный зал. На момент осмотра арендатором была вынесена часть продукции в коридор для временного размещения. Считать коридор (место общего пользования) выставочным залом противоречит законодательству. Характеристики рассматриваемого здания, фактическое его использование с момента рассмотрения дела Самарским областным судом и до настоящего времени не изменялось. Арендатор ООО «Ремстройкомлект-Самара» использует помещения под офис и выставлении продукции с целью продажи оптовым покупателям. Необходимость установления контрольно-кассовая техника ООО «Колорит» неизвестна.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующий по доверенности, в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в письменных возражениях на иск, и просил отказать в удовлетворении заявленных требований, указав, что согласно акту осмотра рассматриваемое здание фактически используется арендаторами в офисной и торговой деятельности на площади более 20% от площади всего объекта недвижимости, что соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. Согласно сведениям ЕГРН в Перечень было включено нежилое здание с кадастровым номером № с наименованием «административно-производственное здание», что позволило отнести его к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного назначения.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), ходатайств об отложении рассмотрения дела не представили.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав явившихся участников дела, изучив материалы настоящего административного дела и административного дела № 3а-1429/2024, заслушав заключение прокурора, полагавшей необходимым административные исковые требования удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительство Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 утвержден оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2025 год.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого в части нормативного правового акта участниками дела под сомнение не поставлены.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Согласно выпискам из ЕГРН здание с кадастровым номером № принадлежит на праве собственности ФИО3

Из сведений, представленных по запросу суда филиалом ППК «Роскадастр» по Самарской области от 10.04.2025, следует, что по состоянию на 05.11.2024 в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, площадью 479,9 кв.м, назначение – нежилое, наименование – административно-производственное здание, расположенное по адресу: <адрес>, в пределах земельного участка с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования – под транспортное предприятие.

Согласно технической документации, представленной по запросу суд ППК «Роскадастр», на объект недвижимости - административно-производственное здание по адресу: г. Самара, Промышленный район, проспект Кирова, д. 2 стр. 3, по состоянию на 05.05.2007 в экспликации содержится назначение помещений: помещение, производственное, санузел, подсобное помещение, лестница, коридор.

Аналогичная техническая документация в материалы дела представлена административным истцом и содержится в составе административного дела № 3а-1429/2024.

Таким образом, по технической документации в рассматриваемом здании отсутствуют помещения, переназначенные для использования в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Анализируя представленные документы на рассматриваемый объект недвижимости – здание: назначением - нежилое, с наименованием - административно-производственное здание, расположенное на земельном участке с видом разрешенного использования – под автотранспортное предприятие, суд не усматривает безусловных оснований для отнесения его к административно-деловому центру.

Административным истцом в подтверждении фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости в материалы дела представлены договоры аренды:

- № 15 от 01.03.2024 с ООО «Ремстройкомплект-Самара» на 40 кв.м офисного помещения, по ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности – торговля розничная строительными материалами, не включенным в другие группировки, в специализированных магазинах,

- № 16 от 01.03.2024 с ООО «Колорит» на 20 кв.м офисного помещения, по ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием,

- № 12 от 01.04.2024 с ООО «Компания Деликатесофф» на 253 кв.м. складского помещения, по ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности – производство продукции из мяса убойных животных и мяса птиц.

В судебном заседании представитель административного ответчика в подтверждении позиции ссылается на фактическое использование рассматриваемого объекта недвижимости, установленное актом осмотра в рамках административного дела № 3а-1429/2024.

Из материалов административного дела № 3а-1429/2024 по административному иску ФИО3 о признании недействующими Перечни на 2020-2024 годы в части включения здания с кадастровым номером № следует, что по поручению Самарского областного суда ГБУ Самарской области «Центр размещения рекламы» произведен фактический осмотр рассматриваемого объекта недвижимости. По результатам визуального осмотра составлен акт осмотра от 28.10.2024 объекта недвижимости с кадастровым номером №, площадью 479,9 кв.м, и установлено фактическое использование: под офис продаж (39,8 кв.м), офисы (34,5 кв.м), выставочный зал (36,2 кв.м), склады (233,8 кв.м), размещение мебели, раздевалка, санузел, ремонтируемое помещение, пустое помещение, коридор, лестница. В замечаниях отражено: «На прилегающую территорию имеется беспрепятственный доступ. Получение услуг в объекте неограниченному кругу лиц возможно. Площадь объекта по результатам измерений не соответствует площади, указанной в сведениях ЕГРН.». С актом ознакомлен представитель собственника, замечаний нет. На фотоматериалах, приложенных к акту осмотра, отображено кирпичное двухэтажное здание с вывеской «Ремстройкомплект» rsk-samara.ru, в помещениях размещено офисное оборудование (мебель, техника и др.), товар (продукция) с информацией на этикетках, а также раздевалка, складированные ящики, мебель, пустующие помещения, места общего пользования (лестницы, санузлы) (адм.дело № 3а-1429/2024 л.д. 237-248).

Анализируя акт осмотра объекта недвижимого имущества от 28.10.2022, суд соглашается с позицией административного ответчика и приходит к следующему выводу.

Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» определяет: торговый объект, как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2); площадь торгового объекта как помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7 статьи 2).

Исходя из позиций 14, 20, 21, 22 Национального стандарта Российской Федерации, утвержденного приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст, устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты); торговое предприятие (предприятие торговли) - имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли (к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли); предприятие розничной торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления розничной торговли (к предприятиям розничной торговли относят магазины, павильоны, киоски); предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления оптовой торговли.

Согласно позиции 38 Национального стандарта магазин относится к одному из типов предприятий розничной торговли и представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые и складские помещения.

В соответствии с Национальным стандартом под административно-бытовым помещением торгового предприятия понимается часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения. В состав административно-бытового помещения входят служебные помещения (офисы), объекты питания персонала, санитарно-бытовые помещения и т.п. (позиция 94), под торговым залом предприятия розничной торговли - специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112). Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли (примечание к позиции 112). Площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей (позиция 113).

Под демонстрацией товаров понимается торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работ, или испытание товара в действии (позиция 124а Национального стандарта).

Из анализа приведенных норм Федерального закона № 381-ФЗ и Национального стандарта в их системном единстве следует, что офисы продаж, залы, связанные с демонстрацией товара в целях обслуживания покупателей, подлежат учету в качестве помещений, используемых в торговле, площадь которых относится к общей площади торгового объекта.

Доводы представителя административного истца о неподлежащем принятию фактическое использование помещения с назначением «коридор», суд находит несостоятельным по вышеизложенным основаниям.

При таких обстоятельствах, по результатам фактического использования объекта недвижимости установлено, что рассматриваемое здание используется как торговый объект площадью 76 кв.м (офис продаж 39,8 кв.м, выставочный зал 36,2 кв.м), как офис площадью 34,5 кв.м, что в совокупности составляет 110,5 кв.м или 23 % от общей площади здания (479,9 кв.м).

Письменные пояснения ООО «Ремстрйкомплект-Самара» о временном размещении в коридоре образцов продукции подтверждает фактическое использование помещения для демонстрации товаров (образцы продукции) с отражением необходимой информации. При этом, цель размещения образцов товаров (закрыть дефекты стен) правового значения в данном случае не имеет.

На официальном сайте ООО «Ремстройкомплект-Самара» (rsk-samara.ru) имеется ссылка на отдел продаж по адресу рассматриваемого объекта недвижимого имущества.

Осуществление торговли в рассматриваемом здании подтверждается сведениями налогового органа о регистрации контрольно-кассовой техники арендатором ООО «Колорит» и проведением операций по продаже товаров в юридически значимый период.

Представленные административным истцом фотоматериалы пустого помещения судом не принимаются во внимание, поскольку они не позволяют их соотнести с рассматриваемым зданием и определить период изготовления фотоснимков.

Позиция административного истца со ссылкой на обстоятельства, установленные при рассмотрении административного дела № 3а-1429/2024, судом во внимание не принимается, поскольку в рамках указанного дела не устанавливалось фактическое использование здания с кадастровым номером № в период, предшествующий принятию и утверждения оспариваемого в части Перечня на 2025 год.

Исходя из материалов дела, представленных и полученных по запросам доказательств, с учетом фактического осмотра установлено, что более 20% от общей площади здания с кадастровым номером № фактически используется в качестве торгового объекта и офисов.

Оценив вышеуказанные доводы сторон во взаимосвязи с представленными и поступившими в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, с учетом изложенных нормативных правовых актов в их совокупности, и системном анализе, суд приходит к выводу, что рассматриваемое здание в юридически значимый период и по настоящее время относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и, следовательно, подлежало включению в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год, поскольку фактически используется в качестве торгового и офисного объекта. Противоречий оспариваемого в части нормативного правового акта закону, имеющему большую юридическую силу, судом не установлено.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 об оспаривании приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год», в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 06.06.2025.

Судья: И.А. Щетинкина