Решение по делу № 2А-280/2025 от 18.07.2025 | Турочакский районный суд (Республика Алтай)

Дело № 2а-280/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 июля 2025 года с. Турочак

Турочакский районный суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Туйденовой Е.А.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО2 о взыскании недоимки по пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании за счет имущества физического лица пени в размере <данные изъяты> рублей, мотивируя требования тем, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 числится задолженность суммы отрицательного сальдо по пени в размере <данные изъяты> рублей. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, который был вынесен ДД.ММ.ГГГГ, отменен ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими возражениями.

ФИО2, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил.

Управление ФНС России по Республики Алтай в судебное заседание не явилось, просили рассмотреть административное исковое заявление в их отсутствие.

Суд, на основании положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть данное дело при установленной явке.

Исследовав письменные доказательства в материалах дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. (ред. от 27.11.2023 г.) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является налогоплательщиком (ИНН <данные изъяты>), принадлежит следующее имущество: с <данные изъяты> года транспортное средство <данные изъяты>, г/н №, с <данные изъяты> года земельный участок, с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: <адрес>, с <данные изъяты> года гараж, с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: <адрес>.

В ч. 6 ст. 289 КАС РФ определено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пропуск налоговым органом срока, установленного ст. 48 НК РФ, свидетельствует о небесспорности требований, поэтому в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в том числе в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения за судебной защитой является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ был отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (п. п. 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступление в силу Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 г. № 2465-О, от 28.09.2021 г. № 1708-О, от 27.12.2022 г. № 3232-О, от 31.01.2023 г. № 211-О, от 28.09.2023 г. № 2226-О и др.).

Таким образом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 г. № 48-П, абз. второй п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Сам факт пропуска налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате соответствующего вида налога не может служить безусловным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований. При проверке соблюдения налоговым органом совокупности сроков совершения ряда последовательных действий, необходимых для обращения за судебной защитой, суд за дату направления требования считает последний день срока для направления требования, установленного в соответствии с законом, прибавляя к совокупному сроку максимальные сроки на получение налогоплательщиком требования и на исполнение требования. При этом учитывается размер задолженности по конкретному виду налога и актуальная на момент образования задолженности редакция ст. 48 НК РФ.

Решением Турочакского районного суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворены исковый требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай, взыскана с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай задолженность в размере <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копейка, из которой: <данные изъяты> рублей - налоги, <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копейка - пени, <данные изъяты> рублей - штрафы.

Решение суда вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Указанным решением с ФИО2 взысканы налог на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> рублей, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копейка, штраф в размере <данные изъяты> рублей.

ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, содержащее задолженность по уплате налога на доходы физических лиц – <данные изъяты> рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц – <данные изъяты> рублей, пени <данные изъяты> рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

То есть требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо), при этом в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование об уплате задолженности не направляется.

Таким образом, хотя сумма задолженности по пени в размере <данные изъяты> р. не включена в требование № от ДД.ММ.ГГГГ, обязанность налогового органа по направлению требования об уплате налога считается исполненной.

Указанное требование ФИО2 исполнено не было, в связи с чем, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка Турочакского района Республики Алтай с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пени в размере <данные изъяты> рублей, по которому был вынесен судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ, отменен мировым судьей судебного участка Турочакского района Республики Алтай определением от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника.

Поскольку сумма задолженности (отрицательного сальдо) превысила 10 тысяч рублей ДД.ММ.ГГГГ, заявление о вынесении судебного приказа могло быть подано налоговым органом в срок до ДД.ММ.ГГГГ (6 месяцев в соответствии со с п. 1 ст. 48 НК РФ + 6 месяцев в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 500), а поданоДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного срока.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Пеня является одной и предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумму налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением ЕНП правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере <данные изъяты> р. – <данные изъяты> р. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания (решение Турочакского районного суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ)),

таким образом, пени в размере <данные изъяты> рублей подлежат взысканию с ФИО2 в пользу УФНС России по Республике Алтай за счет имущества физического лица.

Поскольку административный истец является государственным органом и освобожден от уплаты государственной пошлины, и административные исковые требования удовлетворены в полном объеме, сумма государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей подлежит взысканию с ФИО2 в доход местного бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по Республике Алтай к ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) о взыскании недоимки по пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) за счет имущества физического лица в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай задолженность по пени в размере <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) в доход муниципального бюджета муниципального образования «Турочакский район» государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Турочакский районный суд Республики Алтай.

Судья Е.А. Туйденова

Мотивированное решение изготовлено 18 июля 2025 года.