Судья Мусатова С.Ю. Дело № 33а-27528/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

Председательствующего: Редченко Е.В.,

Судей Бакулина А.А., Мертехина М.В.,

При помощнике судьи Терехове С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании от 9 августа 2023 года апелляционную жалобу ФИО1 на решение Серпуховского городского суда Московской области от 27 апреля 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

заслушав доклад судьи Мертехина М.В.,

заслушав объяснения административного ответчика ФИО1,

установил:

Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании сумму задолженности в размере 40897.16 руб, а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год: налог в размере 32448 руб., пени в размере 18.39 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет медицинского страхования за 2021 год: налог в размере 8426 руб., пени в размере 4.77 руб.

В обосновании иска указано, что ФИО1 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя с 14.11. 2006 года по 12.01.2022 год и является плетельщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2021 год определяются в размере 8 426 руб. В срок, установленный п.5 ст.432 НК РФ, сумма страховых взносов на обязательное страхование за расчетный период административным ответчиком не уплачена. В связи с имеющейся у административного ответчика задолженностью по уплате страховых взносов за 2021 год Инспекцией, на основании ст.69-70 НК РФЮ, выставлено требование №1837 от 13.01.2022 год.

Решением Серпуховского городского суда Московской области от 27 апреля 2023 года исковые требования были удовлетворены полностью.

Не согласившись с данным решением суда, административный ответчик- ФИО1 просила его в жалобе отменить и в иске полностью отказать.

В судебном заседании второй инстанции ответчик ФИО1 поддержала доводы жалобы, административный истец в суд не явился, извещен надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения административного ответчика –ФИО1, суд второй инстанции приходит к следующему.

По смыслу статьи 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), законность и справедливость при рассмотрении и разрешении судами административных дел обеспечиваются, в том числе, соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 14.11.2006 по 12.01.2022 (л.д. 29-32).

Межрайонной ИФНС России № 11 сформировано требование № 1837 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 13.01.2022, с указанием недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 32448 рублей и пени в размере 18 рублей 39 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 8426 рублей и пени в размере 4 рублей 77 копеек (л.д. 11-14).

Согласно данным карточки «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика ФИО1 за ней числится задолженность (л.д. 18-19).

При рассмотрении заявления от 30.12.2021г об освобождений от уплаты страховых взносов с 01.01.2021г по 31.12.2021г Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области письмом от 26.01.2022г №11-24/01870@ обращалась ГУ- Управление ПФР №4 по г.Москве и Московской области с целью подтверждения факта ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет (код освобождения трудлицо) в отношении ФИО1

Налоговым органом получено решение во включении в индивидуальный лицевой счет сведений об иных периодах, засчитываемых в страховой стаж.

ФИО1 является получателем страховой пенсии по старости с 04.08.2017г, (ей 55 лет), следовательно, не относится к категории «трудоспособного лица, осуществляющего уход...».

Налоговым органом принято решение об отказе в предоставлении освобождения от уплаты страховых взносов по причине отсутствия Решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства, за которым осуществляется уход (решение о включении в индивидуальный лицевой счет).

22.06.2022г на основании поступившего 15.06.2022 от Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области заявления был вынесен судебный приказ №2а-1188/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности, который 8 июля 2022 года на основании определения исполняющего Мирового судьи 238 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области- 240 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области был отменен.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, пришел к выводу о законности административного иска.

Суд второй инстанции, находят данные выводы не соответствующим требованиям закона, исходя из следующего.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в поди. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса): объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной, профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункту 3 названной статьи).

В силу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с п. 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Письмом ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@ «Об освобождении от уплаты страховых взносов» установлено, что документами, являющимися основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов, указанных п. п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 ФЗ «О страховых пенсиях», являются для периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, - решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемое на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документы, удостоверяющие факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов 1 группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

С 01.01.2017 Федеральной налоговой службе РФ переданы все полномочия по администрированию страховых взносов на обязательной пенсионное, социальное и медицинское страхование.

На основании пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 этого кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность освобождения от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда деятельность лицом фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения.

По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении индивидуальных предпринимателей, приостановивших свою деятельность и не получающих дохода, с которого возможно исчисление налога.

Само по себе отсутствие заявления налогоплательщика об освобождении его от уплаты страховых взносов при отсутствии на законодательном уровне периода, в течение которого данное заявление должно быть представлено, не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, что являлось бы несоразмерным последствием с точки зрения цели установления данного института.

Суд второй инстанции обращает внимание, что требования административного истца относятся к периоду 2018- 2021 г.г., когда ответчик не осуществляла предпринимательскую и иную деятельность и в силу закона являлась нетрудоспособным лицом (55 лет в 2017 году).

Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации установлены требования к принимаемому судебному решению, которые предусматривают, что решение суда должно быть законным и обоснованным (часть 1 статьи 176).

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, содержащихся в пунктах 2 и 3 постановления от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении", следует, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

С учетом изложенного судебная коллегия считает, что суд первой, инстанций допустил существенное нарушение норм материального права, повлиявшее на исход дела, без устранения которого невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов административного истца, в связи с чем судебный акт подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ,

определил а :

Решение Серпуховского городского суда Московской области от 27 апреля 2023 года отменить.

Постановить новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области к ФИО1 взыскать с ФИО1, ИНН <***> общую сумму задолженности в размере 40897.16 руб, а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год: налог в размере 32448 руб., пени в размере 18.39 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет медицинского страхования за 2021 год: налог в размере 8426 руб., пени в размере 4.77 руб., отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи