Решение по делу № 2А-864/2025 от 16.04.2025

УИД 02RS0001-01-2025-001824-03 Дело № 2а-864/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 апреля 2025 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего Сумачакова И.Н.,

при секретаре Ушаковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 ФИО6 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по налогам в размере 8 426 рублей 00 копеек и пени в размере 4 690 рублей 68 копеек. Административные исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщик ФИО1 ИНН № обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на 03.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 22 159 рублей 33 копейки. По состоянию на 26.02.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составило 13 116 рублей 68 копеек, в том числе налог – 8 426 рублей 00 копеек, пени 4 690 рублей 68 копеек. В момент обращения с настоящим иском в суд отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не погашено.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

Неисполнение и ненадлежащее исполнение обязанности по уплате указанных платежей является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов влечет начисление пеней.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщика-физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, наличных денежных средств этого физического лица.

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

То есть, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо), при этом в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование об уплате задолженности не направляется.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. (ред. от 27.11.2023 г.) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является налогоплательщиком, ИНН №.

По состоянию на 03.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 22 159 рублей 33 копейки.

По состоянию на 26.02.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составило 13 116 рублей 68 копеек, в том числе налог – 8 426 рублей 00 копеек, пени 4 690 рублей 68 копеек.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) следующих начислений:

- земельный налог за 2020-2022 года в размере 345 рублей 00 копеек;

- налог на имущество физических лиц за 2020-2022 года в размере 2 411 рублей 00 копеек;

- пени в размере 4 690 рублей 68 копеек;

- транспортный налог за 2020-2022 года в размере 5 670 рублей 00 копеек.

В ч. 6 ст. 289 КАС РФ определено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пропуск налоговым органом срока, установленного ст. 48 НК РФ, свидетельствует о небесспорности требований, поэтому в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в том числе в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения за судебной защитой является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ был отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (п.п. 3-4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступление в силу Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 г. № 2465-О, от 28.09.2021 г. № 1708-О, от 27.12.2022 г. № 3232-О, от 31.01.2023 г. № 211-О, от 28.09.2023 г. № 2226-О и др.).

Таким образом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 г. № 48-П, абз. второй п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств – всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Сам факт пропуска налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате соответствующего вида налога не может служить безусловным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований. При проверке соблюдения налоговым органом совокупности сроков совершения ряда последовательных действий, необходимых для обращения за судебной защитой, суд за дату направления требования считает последний день срока для направления требования, установленного в соответствии с законом, прибавляя к совокупному сроку максимальные сроки на получение налогоплательщиком требования и на исполнение требования. При этом учитывается размер задолженности по конкретному виду налога и актуальная на момент образования задолженности редакция ст. 48 НК РФ.

УФНС по Республике Алтай направило в адрес ФИО1 налоговые уведомления:

налоговое уведомление от 01.09.2021 года № 11039725 за 2020 год о необходимости уплаты не позднее 01.12.2021 года транспортного налога в размере 1 890 рублей, земельного налога – 104 рубля и налога на имущество физических лиц – 690 рублей;

налоговое уведомление от 01.09.2022 года № 55687416 за 2021 год о необходимости уплаты не позднее 01.12.2022 года транспортного налога в размере 1 890 рублей, земельного налога – 115 рублей и налога на имущество физических лиц – 847 рублей;

налоговое уведомление от 15.08.2023 года № 65033642 за 2022 год о необходимости уплаты не позднее 01.12.2023 года транспортного налога в размере 1 890 рублей, земельного налога – 126 рублей и налога на имущество физических лиц – 874 рубля.

Поскольку ФИО1 обязательства по уплате налогов не исполнены, в его адрес было вынесено требование № 50442 по состоянию на 16.12.2021 года на сумму налогов - 2684 рубля, пени – 9 рублей 40 копеек с указанием обязанности уплатить задолженность по налогам в срок до 08 февраля 2022 года. В данном требовании должнику сообщено, что по состоянию на 16.12.2021 года за ним числится общая задолженность в сумме 99 324 рублей 39 копеек, в том числе по налогам 58 295 рублей 51 копейка. Основание взыскания налогов – налоговое уведомление от 01.09.2021 года № 11039725.

Согласно ст.ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование № 20777 по состоянию на 06.07.2023 года на сумму налогов – 17337 рублей 09 копеек, пени – 5 628 рублей 15 копеек с указанием обязанности уплатить задолженность по налогам в срок до 27 ноября 2023 года.

В связи с тем, что требование № 20777 по состоянию на 06.07.2023 года ФИО1 оставлено без ответа, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 3 г. Горно-Алтайска Республики Алтай с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

Соответствующий судебный приказ был вынесен 13 марта 2024 года (дело № 2а-1105/24М3) о взыскании задолженности в размере 13 116 рублей 68 копеек, в том числе налог – 8 426 рублей 00 копеек, пени – 4690 рублей 68 копеек, однако впоследствии отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка № 3 г. Горно-Алтайска Республики Алтай мирового судьи судебного участка № 2 г. Горно-Алтайска Республики Алтай от 03 октября 2024 года в связи с поступившим от должника возражением относительно исполнения судебного приказа.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Республике Алтай о признании недоимки по налогам и пени в сумме 108 318 рублей 35 копеек безденежной и признании обязанности по его уплате прекращенной; признании долга по пене, начисленной ФИО1 Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Алтай до 01.01.2023 года в сумме 16 420 рублей 06 копеек, безденежным и признании обязанности по его уплате прекращенной.

Вступившим в законную силу решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 24 сентября 2024 года по административному делу № 2а-1424/2024 установлено, что отрицательное сальдо образовалось в итоге неуплаты налогов ФИО1 за 2020-2022 гг., возможность взыскания налоговым органом задолженности по налогам за 2020-2022 гг. не утрачена.

Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, поскольку вступившим в законную силу решением суда установлено, что возможность взыскания налоговым органом вышеуказанной задолженности по налогам за 2020-2022 гг. не утрачена, в рамках настоящего дела не подлежит проверке соблюдения налоговым органом совокупности сроков совершения ряда последовательных действий, необходимых для обращения за судебной защитой.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился 26 марта 2025 года, то есть в пределах шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Одной и предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога является пеня, которая представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумму налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 01 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 4 690 рублей 68 копеек, что подтверждается расчетом пени, представленным административным истцом, который судом проверен и признан арифметически верным.

При таких обстоятельствах административное исковое требование о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 13 116 рублей 68 копеек подлежит удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины на основании подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, то государственная пошлина в размере 4 000 рублей подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 ФИО7 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), за счет имущества физического лица в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ИНН <***>, ОГРН <***>) недоимку по налогам в размере 8 426 рублей 00 копеек, из которых: земельный налог за 2020-2022 года в размере 345 рублей 00 копеек, налог на имущество физических лиц за 2020-2022 года в размере 2 411 рублей 00 копеек, транспортный налог за 2020-2022 года в размере 5 670 рублей 00 копеек; пени в размере 4 690 рублей 68 копеек, итого 13 116 рублей 68 копеек.

Взыскать с ФИО1 ФИО9, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), в доход муниципального бюджета муниципального образования «Город Горно-Алтайск» государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд.

Судья И.Н. Сумачаков

Решение в окончательной форме изготовлено 29 апреля 2025 года