Решение
Именем Российской Федерации
25 августа 2022 года город Саратов
Заводской районный суд города Саратова в составе председательствующего Февралевой А.И., при секретаре Фарышовой Е.Н., с участием представителя административного ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области ФИО1, представителя заинтересованного лица – Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 в лице финансового управляющего ФИО4 ча к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов,
установил:
финансовый управляющий ФИО4, действуя в интересах ФИО3 обратился в суд с исковым заявлением, в котором просил возложить на Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области обязанность произвести возврат ФИО3 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) в размере 769 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) в размере 1200 рублей 55 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) в размере 116 рублей 78 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) в размере 244 рублей, а всего 2330 рублей 33 копеек.
Требования мотивированы тем, что решением Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2022 года по делу № А57-13079/2021 в отношении ФИО3 введена процедура реализации имущества.
Финансовым управляющим утвержден ФИО4
Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 02 ноября 2021 года о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 03 ноября 2021 года у должника ФИО3 имеются вышеуказанные суммы переплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года).
Ссылался, что в порядке статьи 78 НК РФ финансовым управляющим 02 марта 2022 года в Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области направлены заявление о возврате переплаты, которые получены налоговым органом 07 марта 2022 года.
Суммы переплат до настоящего времени не возвращены.
Определениями от 24 июня 2022 года и 14 июля 2022 года суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства, к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области.
В судебном заседании представитель административного ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области возражала против удовлетворения административных исковых требований, ссылаясь на отказ в возврате денежных средств по причине пропуска срока подачи заявления, а также полномочия пенсионного органа по возврату сумму излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01 января 2027 года, уведомление налоговым органом плательщика о принятых решениях.
Представитель заинтересованного лица – Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области возражала против удовлетворения административных исковых требований, ссылаясь на наличие у ФИО3 задолженности по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в размере 88420 рублей 36 копеек по состоянию на 01 января 2017 года. Указала, что административный истец не обращался с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в пенсионный орган. Ссылаясь на осуществление индивидуальными предпринимателями самостоятельно расчета сумм страховых взносов, считает, что административным истцом пропущен срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, их представители не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомили, в связи с чем административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц на основании статьи 150 КАС РФ.
Заслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.
В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
До 1 января 2017 года порядок зачета или возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов регулировался положениями статьи 26 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).
Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен статьей 26 Федерального закона № 212-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей Закона.
Пунктом 11 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Одновременно пунктом 12 данной нормы установлено, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
Часть 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ, согласно которой заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П разъяснил, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Кодексом закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
Согласно разъяснениям, содержащимся в письме от 04 октября 2017 года ПФ России № НП-30-26/15844, ФНС России № ГД-4-8/20020@, при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017, принимается соответствующими органами ПФР.
Частью 3 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ предусмотрено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до названной даты.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Из материалов дела следует, что ФИО3 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты физическим лицам (91 категория) с 20 декабря 2007 года по 23 сентября 2015 года, а также индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам (31 категория) с 01 апреля 2008 года по 15 сентября 2015 года.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2022 года по делу <№> в отношении ФИО3 введена процедура реализации имущества.
Финансовым управляющим утвержден ФИО4
Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 02 ноября 2021 года о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 03 ноября 2021 года у ФИО3 имеются вышеуказанные суммы переплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года).
Административными ответчиками не оспаривалось, что в период до 01 января 2017 года у ФИО3, как индивидуального предпринимателя по 31 категории, образовалась переплата по страховым взносам и пени: в размере 769 рублей (платеж 2012 года), в размере 1200 рублей 55 копеек (платеж 2012 года), в размере 116 рублей 78 копеек (платеж 2012 года), в размере 244 рублей (платежи 2011-2012 годов), в общей сумме 2330 рублей 33 копеек.
По сообщению Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области решений ГУ УПФР в Заводском районе города Саратова о возврате излишне уплаченного налога в отношении ФИО3 в налоговые органы не поступало.
Заявления финансового управляющего ФИО4 о возврате излишне уплаченных страховых взносов поступили в Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области почтовым отправлением с идентификатором 45704066619741 и перенаправлены по подведомственности в Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области письмом от 14 марта 2022 года.
В ответ на заявления о возврате от 02 марта 2022 года Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области налогоплательщику отказано в возврате денежных средств на основании решений № 2025 от 28 марта 2022 года, № 2026 от 28 марта 2022 года, № 2027 от 28 марта 2022 года, № 2028 от 28 марта 2022 года по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты), а также по причине того, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими пенсионными органами.
Сообщения о принятых налоговым органом решениях направлено ФИО4 почтовой корреспонденцией с идентификатором 80084172454300 и по сведениям, содержащимся на сайте АО «Почта России» получены 16 мая 2022 года.
Кроме того, по сообщению ОПФР по Саратовской области) у ФИО3, как индивидуального предпринимателя по 91 категории, имеет задолженность по страховым взносам и пеням на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в размере 88420 рублей 36 копеек.
Судом установлено, что переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за 2011 и 2012 годы.
О наличии переплаты по страховым взносам предприниматель должен был знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2011-2012 годы не позднее 2012-2013 годов, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно.
С заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель в лице финансового управляющего обратился в налоговый орган 02 марта 2022 года, а в суд с заявлением 29 апреля 2022 года.
Соответственно, предпринимателем пропущен как трехлетний срок для обращения в пенсионный, налоговый органы с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд.
В соответствии с частями 1 и 1.1 статьи 14, частью 1 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 года Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода.
Предприниматели обязаны уплачивать в течение расчетного периода до 31 декабря страховые взносы в фиксированном размере, и до 01 апреля года, следующего за расчетным, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
Исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года № 17750/10, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Поскольку определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода произведено предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по итогам налогового периода, основания для возврата переплаты наступили с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, поскольку именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, но не позднее срока, установленного для ее представления.
Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03 сентября 2015 года № 306-КГ15-6527, от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968, от 12 мая 2021 года № 309-ЭС20-22198.
Кроме того, наличие задолженности у индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов является основанием для принятия решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды до 01 января 2017 года.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
решил:
отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 в лице финансового управляющего ФИО4 ча к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.
Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Заводской районный суд города Саратова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме - 08 сентября 2022 года.
Судья А.И. Февралева