Решение по делу № 2-1890/2023 от 16.05.2023

УИД 38RS0031-01-2023-000863-73

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16.05.2023

г. Иркутск

Иркутский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Говоровой А.Н. при секретаре судебного заседания Нечаевой Т.Е.,

с участием представителя истца ФИО1, ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-1890/2023 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании неосновательного обогащения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области,

установил:

Межрайонная ИФНС России №20 по Иркутской области (далее – налоговая инспекция) обратилась в суд с иском к ФИО2, в котором просила взыскать с ответчика в пользу истца неосновательное обогащение в размере 184 279 руб., полученного в результате необоснованного представления налогового вычета за 2018, 2019, 2020 годы.

В обоснование заявленных требований налоговая инспекция указала, что ФИО2 на основании представленных деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2018-2020 годы необоснованно получен вычет в размере 184 279 руб.

ФИО2 в соответствующий налоговый орган по месту учета представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годы, в которых им заявлен имущественный налоговый учет в размере понесенных расходов на приобретение в 2014 году квартиры, а также соответствующих расходов на погашение процентов (в размере 730 020 руб. 61 коп.) по целевым займам (кредитам) на приобретение квартиры.

По результатам камеральных проверок представленных деклараций и на основании заявления на подтверждение права на получение имущественного налогового вычета налогового агента, налоговыми органами подтверждены заявленные ФИО2 налоговые вычеты:

- за 2018 год - в размере 746 217 руб. 77 коп., сумма налога к возврату - 97 008 руб. (код НО 3827);

-за 2019 год - в размере 711 922 руб. (из которых 653 464 руб. 31 коп. имущественный вычет по приобретению имущества и 58 457 руб. 25 коп. по расходам на погашение процентов), сумма налога к возврату - 92 550 руб. (код НО 3827);

- за 2020 год - в размере 653 160 руб. (по расходам на погашение процентов), сумма налога к возврату - 84 911 руб. (код НО 3808).

При проведении камеральных налоговых проверок деклараций за 2018, 2019 годы нарушения налоговым органом не установлены, заявленные ФИО2 суммы налоговых вычетов подтверждены в полном объеме.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год налоговой инспекцией принято решение от **/**/**** № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 500 руб. за несвоевременное представление указанной декларации **/**/**** (при установленном в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации сроке не позднее **/**/****), в связи с реализацией недвижимого имущества (земельного участка) находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения. Кроме того, согласно данному решению налогового органа налогоплательщику подтвержден имущественный налоговый вычет по уплате процентов по займам в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 653 160 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 84 911 руб. Иных нарушений законодательства о налогах и сборах данном решение не установлено.

**/**/**** ФИО2 представлены уточненные налоговые по НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы без заявления права на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение вышеуказанного недвижимого имущества (квартиры).

Согласно представленной уточненной декларации по НДФЛ за 2018 год. ФИО2 отражена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 58 990 руб. Соответственно, сумма к начислению составила 38 018 руб. В данной декларации заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов в размере 730 020 руб. 61 коп., из них сумма ранее заявленных расходов на погашение процентов - 272 249 руб. 38 руб., сумма предоставленного вычета в виде расходов на погашение процентов составил 457 771 руб. 23 коп.. (налог 13% -59 510 руб. 25 коп.).

Следовательно, сумма налога, незаконно возвращенного из бюджета, составила за 2018 год в размере 37 497 руб. 75 коп. (97 008 руб. минус 59 510 руб. 25 коп.), за 2019 год в размере 92 550 руб. (имущественный вычет 653 464 руб. 31 коп. плюс погашение процентов 58 457 руб. 25 коп.)* 13%), за 2020 год в размере 84 911 руб. (погашение процентов 653 160 руб.* 13%). Всего 214 958 руб. 75 коп.

В уточненной декларации за 2019 год, представленной **/**/****, имущественный налоговый вычет, в том числе по уплаченным процентам по кредиту отсутствует, сумма налога к возмещению из бюджета отражена в размере 0 руб., следовательно, сумма незаконно возвращенного из бюджета налога составила 92 550 руб.

В уточненной декларации за 2020 год, представленной **/**/****, имущественный налоговый вычет, в том числе по уплаченным процентам по кредиту отсутствует, налогоплательщиком дополнительно заявлен социальный налоговый вычет по расходам, направленным на медицинские услуги в размере 120 000 руб. (сумма налога к возврату - 15 600 руб.), соответственно, сумма незаконно возвращенного из бюджета налога составила 69 311 руб.

Кроме того, **/**/**** ФИО2 представлена первичная налоговая декларация за 2021 год, с заявленной суммой социального вычета в размере 120 000 руб., суммой НДФЛ к возврату из бюджета -15 600 руб.

По мнению истца, уточненными налоговыми декларациями откорректированы реальные налоговые обязательства налогоплательщика - исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет, в размере 215 479 руб. (38 018 + 92 550 + 69 311 + 15 600).

В связи с тем, что заявленная сумма НДФЛ к начислению по уточненным декларациям по НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы налогоплательщиком не оплачена, с учетом подтвержденной суммы имущественного вычета по расходам на погашению процентов в КРСБ налогоплательщика образовалась задолженность НДФЛ в сумме 184 279 руб. (38 018+92 550+69311-15 600).

При выявлении указанного обстоятельства инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

- № по состоянию на **/**/****, которым предложено уплатить НДФЛ в сумме 161 861 руб., в том числе 69 311 руб. по сроку уплаты **/**/****, 92 550 руб. по сроку уплаты на **/**/****, а также пени по данному налогу в размере 6 088,05 руб.;

- № по состоянию на **/**/****, которым предложено уплатить НДФЛ в общей сумме 38 018 руб. по сроку уплаты на **/**/****, также в строке «Для сведения» данного требования справочно указано, что за налогоплательщиком числится общая задолженность в сумме 189 815 руб. 59 коп., в том числе по налогу 184 279 руб.

По мнению истца, в связи с неправомерно подтвержденным ФИО2 имущественным вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение вышеуказанного недвижимого имущества (квартиры), по состоянию на **/**/**** в КРСБ заявителя числится задолженность по НДФЛ в размере 184 279 руб.

Ответчик против удовлетворения иска возражал.

В судебное заседание представитель третьего лица не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, причины неявки неизвестны, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Суд на основании статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело в отсутствие неявившегося третьего лица.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддержала, настаивала на их удовлетворении, ответчик иск не признал, против удовлетворения иска возражал, пояснил, что каждый год он подавал налоговые декларации, их проверял инспектор, и все было в порядке, по истечение трех лет истец обратился в суд с настоящими требованиями.

Выслушав пояснения сторон, изучив письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями процессуального законодательства, суд пришел к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном статьей 221.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Учитывая разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 24.03.2017 №9-П, в случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации. Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в Налогового кодекса Российской Федерации каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.

В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Судом установлено, что ФИО2 в связи с реорганизацией налоговых органов с **/**/**** и по настоящее время стоит на учете в Межрайонной ИФНС России №20 по Иркутской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

С **/**/**** по **/**/**** ФИО2 состоял на учете по месту жительства (....) в ИНФС России по ...., с **/**/**** по **/**/**** в Межрайонной ИФНС России №12 по Иркутской области в связи с изменением адреса места жительства (.....).

По договору купли-продажи квартиры от **/**/**** ФИО2 купил у ШТВ квартиру по адресу: .... с кадастровым номером № по цене 2 550 000 руб., из которых 2 150 000 руб. оплачены за счет кредитных средств, предоставленных ПАО Сбербанк на основании кредитного договора № от **/**/****.

Согласно справке ПАО Сбербанк размер уплаченных процентов по кредитному договору № от **/**/**** за период с **/**/**** по **/**/**** составил 730 020 руб. 61 коп.

Из справки о доходах физического лица № от **/**/**** следует, что в 2017 году доход ФИО2 составил 644 917 руб. 92 коп.

На основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2019-2020 годы, решений налогового органа о возврате налога на доходы физических лиц произведен возврат ФИО2 налога на доходы физических лиц за указанный период:

- за 2019 год - в размере 711 922 руб. (из которых 653 464,31 руб. имущественный вычет по приобретению имущества и 58 457,25 руб. по расходам на погашение процентов), сумма налога к возврату - 92 550 руб. (код НО 3827);

Факт получения указанных налоговых вычетом ответчиком ФИО2 в ходе рассмотрения дела не оспаривался.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год Межрайонной ИФНС России №20 по Иркутской области принято решение от **/**/**** № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО2 привлечен к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 500 руб. за несвоевременное представление указанной декларации **/**/**** (при установленном в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации сроке не позднее **/**/****), в связи с реализацией недвижимого имущества (земельного участка) находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения. Согласно данному решению налогового органа налогоплательщику подтвержден имущественный налоговый вычет по уплате процентов по займам в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 653 160 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 84 911 руб.

Решение от **/**/**** № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2 не обжаловалось.

Поскольку налоговой инспекцией не представлена декларация за 2018 год до ее уточнения ФИО2, при этом представитель налоговой инспекции в судебном заседании согласилась на рассмотрение дела по имеющимся в деле доказательствам, суд по представленным документам не имеет возможности установить размер излишне предоставленного в 2018 году налогового вычета. В связи с чем, в части требования о взыскании неосновательного обогащения в размере излишне предоставленного налогового вычета за 2018 год в размере 38 018 руб. суд отказывает, в связи с недоказанностью данного обогащения.

Проверив расчету налоговой инспекции по излишне предоставленному налоговому вычету в 2019-2020 годах, суд признает расчет правильным.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

Данные требования не исполнены.

Учитывая изложенное, суд полагает, что ответчик неосновательно обогатился за счет истца на сумму 161 861 руб.

Доводы ответчика о неправильном составлении налоговой декларации по вине сотрудника налоговой инспекции не принимаются судом, поскольку доказательства составления декларации сотрудником налоговой инспекции не представлены, обязанность по представлению декларации лежит на налогоплательщике, который отвечает за достоверность представленных сведений в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Гражданского процессуального Кодекса Российской Федерации с ответчика подлежит взысканию в доход бюджета Иркутского района государственная пошлина в размере 4 437 руб. 22 коп.

Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании неосновательного обогащения – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО7 (паспорт гражданина Российской Федерации №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области неосновательное обогащение в размере 161 861 руб.

В удовлетворении исковых требований исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании неосновательного обогащения в размере 38 018 руб. – отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО7 (паспорт гражданина Российской Федерации №) в доход бюджета Иркутского района государственную пошлину в размере 4 437 руб. 22 коп.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Иркутский районный суд Иркутской области.

Судья

А.Н. Говорова

Решение суда в окончательной форме принято 23.05.2023.