РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 мая 2023 года Свердловский районный суд г.Иркутска

в составе: председательствующего судьи Камзалаковой А.Ю.,

при секретаре судебного заседания Халиулиной С.Н.

с участием: истца ФИО2, представителя ответчика ФИО1, представителя третьего лица ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 38RS0031-01-2022-0007578-17 (2-1199/2023) по иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд г. Иркутска обратилась ФИО2 уточнив исковые требования в порядке ст. 39 ГПК РФ с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, взыскании денежных средств. В обоснование иска указано, что она является супругой ФИО5 17.09.2020 супруги приобрели в общую долевую собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес обезличен>. 24.01.2021 ФИО5 обратился в МИФНС России № 22 по Иркутской области с заявлениями о получении имущественного налогового вычета за 2020 год, предоставив все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как 3.06.2021 умер. Сумма налогового вычета составила 83023 руб. После смерти супруга, истец является единственным наследником, принявшим наследство. 17.06.2021 истец обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении сведений по имущественному вычету ФИО5, в связи с чем инспекция предложила предоставить оригиналы документов, которые были направлены через личный кабинет налогоплательщика ФИО5 5.11.2022 истом было направлено письменное заявление в свободной форме через личный кабинет налогоплательщика в котором истец просила признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде полагаемой денежной выплаты, но 15.11.2022 был получен отказ. Истец полагает, что поскольку имущественное обязательство налогового органа по возврату налогового вычета возникло при жизни наследодателя, который реализовал свое право на получение имущественного вычета при жизни путем подачи налоговой декларации, соответственно излишне внесенная денежная сумма (переплата), причитающаяся ФИО5 в качестве налогового вычета, является имуществом налогоплательщика, принадлежащим наследодателю на день его смерти, в связи с чем входит в состав наследственного имущества и должна быть возвращена наследнику. На основании изложенного, истец просит суд с учетом уточненного искового заявления в порядке ст. 39 ГПК РФ, включить денежные средства в размере 99198 рублей в состав наследственного имущества, признании правособственности истца на денежные размере 99198 рублей в порядке наследования, обязать ответчика МИФНС России № 24 по Иркутской области выплатить истцу денежные средства в размере 99198 руб.

Определением суда от 12.04.2023 принят отказ от исковых требований к МИФНС России № 22 по Иркутской области.

В судебном заседании истец ФИО2 заявленные требования поддержала в полном объеме, дав аналогичные пояснения, при этом указав, что при обращении в МИФНС России 22 по Иркутской области супругам было разъяснено, что налоговый вычет они могут получить за предыдущие три года, в связи с чем, ФИО5 была подана декларация за 2019 год, в дальнейшем супруги планировали обратиться в инспекцию за налоговым вычетом за 2020 год.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области ФИО1 действующий на основании доверенности, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал в полном объеме, по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области ФИО3 действующий на основании доверенности, возражал против удовлетворения исковых требований при этом указав, что при этом указав, что в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком ФИО5 также указан 2019 год, более того, о выявленных нарушениях в ходе камеральной поверки ФИО5 было известно, что подтверждается перепиской в личном кабинете налогоплательщика.

Выслушав истца, представителей ответчика, третьего лица, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с п.2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось (п. п. 1, 2 ст. 1152 ГК РФ).

В соответствии со ст. ст. 1111,1112 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и закону, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

На основании п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия.

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ).

Как следует из искового заявления, материалов наследственного дела <Номер обезличен> ФИО5 является супругом истца ФИО2

Согласно свидетельству о заключении брака <Номер обезличен>, <Дата обезличена> зарегистрирован брак между ФИО5 и ФИО8, после заключения брака жене присвоена фамилия ФИО12.

ФИО5 умер <Дата обезличена>, что подтверждается свидетельством о смерти <Номер обезличен> от <Дата обезличена>.

Согласно материалам наследственного дела, ФИО5 в установленный законом срок – 22.09.2021 обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства.

Вместе с тем, помимо истца ФИО2, с согласия своей матери - истца по настоящему делу, в наследство вступила младшая дочь умершего ФИО9 <Дата обезличена> года рождения.

ФИО5 - старшая дочь наследодателя отказалась от принятия наследства, что подтверждается представленным в материалах наследственного дела заявлением от <Дата обезличена>.

Таким образом, судом установлено, что истец принял наследство, открывшееся после смерти супруги и состоящее из: 1/2 доли в квартире по адресу: <адрес обезличен> доли автомобиля марки Форд Фокус, 1/2 доли в собственности на автомобиль NissanLargo, 1/2доли охотничьего гладкоствольного ружья, соответственно свидетельство о праве на наследство по закону на 1/2 долю всего перечисленного имущества также были выданы свидетельства о праве на наследство по закону на имя ФИО9

Также в материалах наследственного дела представлено свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу.

В соответствии с п. 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам/кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно пункту 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии со статьей 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Исходя из приведенных норм, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

Как следует из материалов дела ФИО13 24.01.2021 в Инспекцию представлены: заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за <Номер обезличен>, с указанием налогового периода – 2019 год, налоговая декларация за 2019 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 638641,97 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 83023 рублей.

Фактически декларация поступила в инспекцию 24.01.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

В соответствие с актом налоговой проверки <Номер обезличен> от 12.05.2021, камеральная налоговая проверка проведена в связи с предоставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ 24.01.2021 за 2019 год, проверяемый период с 01.01.2019 по 31.12.2019, срок проведения налоговой проверки 24.01.ю2021 по 26.04.2021. Проверкой установлено, что налогоплательщик в нарушение п.3 ст. 210 Налогового кодекса РФ занизил налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за 2019 год на 638641,97 руб. за счет завышения суммы имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры.

Налогоплательщик заявляет по декларации 3-НДФЛ имущественный вычет по приобретению квартиры по адресу: <адрес обезличен> от 23.09.2020. В качестве подтверждающих документов налогоплательщик предоставил: заявление о распределении права пользования имущественным вычетом между супругами от 24.01.2021 (также представлено в материалах дела), остальные документы, подтверждающие приобретение недвижимого имущества (договор купли-продажи, договор участия в долевом строительстве, передаточный акт и т.д.) не представлены.

Вместе с тем, в материалах дела представлен договор купли-продажи квартиры по адресу: <адрес обезличен> заключенный между ФИО10, ФИО11 (продавцы) и ФИО2 и ФИО5 (покупатели).

Камеральной проверкой установлено, что право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика отсутствует, в результате указанных нарушений налогоплательщиком завышена сумму налога на доходы физических лиц за 2019 года, подлежащая возврату из бюджета на 83023 руб., следовательно, сумма налога к возврату составит 0 рублей.

Также в материалах дела представлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <Номер обезличен> от 12.05.2021.

Со слов представителей Инспекции, вся информация подлежит размещению в личном кабинете налогоплательщика.

В ходе судебного заседания истец ФИО2 неоднократно указывала, что они с супругом постоянно отслеживали в личном кабинете налогоплательщика всю информацию, связанную с поданным ФИО5 заявлением о возврате налогового вычета.

Так представителем третьего лица суду представлен скриншот личного кабинета ФИО5, в которых отражена следующая информация о персональных уведомлениях о ходе камеральной проверки <Номер обезличен>: от 26.01.2021, 13.05.2021, 30.05.2021.

В архиве представлено заявление в свободной форме следующего содержания: «Здравствуйте. С января 2021 были поданы документы на налоговый вычет. На этой неделе в сообщениях стоит, что выявлены нарушения в ходе камеральной проверки, но не указаны какие. Как, по какому телефону можно узнать чего не хватает или что сделано не так??? Ниже прикреплен документ с расчетным счетом для перечисления вычета. Возможно, его не было в прикрепленных документах. Заранее спасибо».

В судебном заседании ФИО2 подтвердила, что действительно в мае 2021 года они с супругом отправляли в Инспекцию указанное заявление, что противоречит ее ранее данным пояснениям о том, что Инспекция не извещала налогоплательщика о каких-либо нарушениях при подачи заявления на получение налогового вычета, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что еще в мае 2021 года, налогоплательщику ФИО5 достоверно было известно о результатах камеральной проверки.

Также в личном кабинете налогоплательщика указано, что ответ на интернет-обращение (заявление в свободной форме) исполнен 10.06.2021. в указанном ответе от 10.06.2021, налогоплательщику разъясняется, что в ходе камеральной проверки установлено неправомерное заявление о получении имущественного налогового вычета, в связи с чем, 12.05.2021 <Номер обезличен> составлен акт налоговой проверки и направлен в адрес ФИО5 почтой.

Как пояснений представитель третьего лица, ответ на заявление в свободной форме ФИО5 был Инспекцией дан в установленный законом срок, при этом, информация о смерти налогоплательщика при исполнении ответа, отсутствовала.

Решением <Номер обезличен> от <Дата обезличена> отказано в привлечении ФИО5 к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи со смертью налогоплательщика ФИО5

Таким образом, из представленных суду заявления, декларации, заполненными ФИО5 следует, что в Инспекцию он обратился с заявлением о получении имущественного налогового вычета именно за 2019 год, что подтвердила в судебном заседании ФИО2, на момент смерти налогоплательщика налоговая проверка была проведена, соответственно ответчиком на дату смерти не было принято решение о выплате имущественного налогового вычета, следовательно, не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

При этом доводы истца, изложенные в уточнении к исковому заявлению в порядке ст. 39 ГПК РФ о том, что ее супруг ФИО5 обращался в Инспекцию за получение имущественного налогового вычета за 2020 год, своего подтверждения в ходе судебного заседания не нашли.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом(пункт 2 вышеуказанной статьи).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5).

С учетом этого, суд приходит к выводу о том, что ФИО5 при жизни не подавалось заявление о получении имущественного налогового вычета за 2020 год, камеральная проверка была проведена за 2019 год в период с 24.01.2021 по 26.04.2021, то есть при жизни налогоплательщика, на момент смерти у него не возникло право на получение возврата НДФЛ за 2019 год, поскольку имущество было приобретено в 2020 году, при этом, кроме заявления о распределении права пользования имущественным вычетом между супругами, правоустанавливающих документов на приобретенное в 2020 году недвижимое имущество налогоплательщиком представлено не было.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком: (ст. 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

На основании ч. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно статьям 1113, 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. В силу ч. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем.

С учетом, установленных при рассмотрении настоящего дела обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд г. Иркутска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Мотивированный текст решения изготовлен 11 мая 2023 года.