Судья Большаков А.Ю. Дело № 33а-1765/2023
(УИД 37RS0008-01-2023-000159-34)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
25 июля 2023 года город Иваново
Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда в составе председательствующего судьи Мудровой Е.В.,
судей Степановой Л.А., Алексеевой К.В.,
при секретаре Жаворонковой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Степановой Л.А. дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Комсомольского районного суда Ивановской области от 28 апреля 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени,
УСТАНОВИЛА:
Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика задолженность:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии, ОКТМО 24701000, за 2021 год в размере 32 448 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии, ОКТМО 24701000, начисленных на задолженность за 2020 год, за период с 11.01.2022 по 12.01.2022 в размере 18,39 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, ОКТМО 24701000, за 2021 год в размере 8 426 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2020 год за период с 11.01.2022 по 12.01.2022 в размере 4,77 руб.,
а также госпошлину в установленном законом порядке.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в УФНС по Ивановской области в качестве адвоката с 19.12.2017, в связи с чем является плательщиком страховых взносов. В результате осуществления налоговым органом контроля за уплатой страховых взносов у ответчика выявлена недоимка по уплате страховых взносов за 2021 год, в связи с чем налоговым органом начислены пени на указанную недоимку по страховым взносам и в адрес административного ответчика направлено требование об уплате страховых взносов и пени.
Указанное требование ФИО1 исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обращался в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности с ФИО1, впоследствии мировым судьей судебного участка Комсомольского судебного района в Ивановской области 11.10.2022 было вынесено определение об отмене судебного приказа.
Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения Инспекции с административным иском в суд.
Решением Комсомольского районного суда Ивановской области от 28 апреля 2023 года заявленные требования Инспекции удовлетворены: с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии ОКТМО 24701000 за 2021 год в размере 32448 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии ОКТМО 24701000 с задолженности за 2020 года за период с 11.01.2022 по 12.01.2022 в размере 18,39 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год в размере 8 426 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2020 год за период с 11.01.2022 по 12.01.2022 в размере 4,77 руб., а всего взыскана общая сумма 40 897,16 руб..
Кроме того, с административного ответчика взыскана государственная пошлина в размере 1426,92 руб. в доход бюджета Комсомольского муниципального района Ивановской области.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик подал апелляционную жалобу, в которой поставил вопрос об отмене решения суда, просил принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО2 полагал решение суда подлежащим отмене, а апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению по доводам, изложенным в ней.
Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям письменных возражений и дополнений к ним, полагая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, дополнительно представленные в суд апелляционной инстанции документы, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у адвоката возникает с момента приобретения статуса адвоката.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 70 НК РФ, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО2 в спорный период зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем был обязан уплачивать страховые взносы в установленном законом порядке.
Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате страховых взносов за 2021 годы в установленный срок не была исполнена, в его адрес было направлено требование №51 по состоянию на 13.01.2022 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 2021 год в размере 32448 руб., а также пени на данную недоимку в размере 18,39 руб. (за период с 11.01.2022 по 12.01.2022); страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФ ОМС за 2021 год в размере 8426 руб. и пени на данную недоимку в размере 4,77 руб. (за период с 11.01.2022 по 12.01.2022), предоставлен срок для добровольного исполнения до 21.02.2022.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка Комсомольского судебного района Ивановской области от 25.03.2022 с ФИО1 в пользу МИФНС России №2 по Ивановской области (правопредшественника УФНС России по Ивановской области) взыскана указанная в данном требовании недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени в общем размере 40897,16 руб. Данный приказ по заявлению должника отменен определением того же мирового судьи от 11.10.2022.
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными правовыми нормами, исходил из того, что ФИО2, являясь в силу закона плательщиком страховых взносов, свои обязательства в добровольном порядке по их уплате не исполнил, в связи с чем суд пришел к выводу о законности заявленных административным истцом требований о взыскании задолженности по страховым взносам и пени за 2021 год в общей сумме 40897,16 руб.
В апелляционной жалобе административный ответчик полагает необоснованным данный вывод суда, поскольку судом при вынесении решения не учтено, что заявленная административным истцом ко взысканию задолженность была оплачена ФИО1 в полном объеме 19.01.2022, о чем административным ответчиком было указано при подаче мировому судье заявления об отмене судебного приказа, а также представлены соответствующие платежные документы, в связи с чем полагал об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.
Судебная коллегия полагает, что упомянутые доводы жалобы заслуживают внимания, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является, в частности несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.
Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года «О судебном решении», решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 55, 59 - 61, 67 ГПК РФ), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Этим требованиям обжалуемое решение суда не отвечает, его нельзя признать законным и обоснованным, поскольку упомянутые выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела.
В силу части 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее – Правила). Указанным приказом предусмотрено указание с 31 марта 2014 года в распоряжении о переводе денежных средств уникального идентификатора начисления (УИН) в реквизите «Код».
Как следует из истребованных судом апелляционной инстанции материалов дела №2а-931/2022 по вынесению мировым судьей судебного участка Комсомольского района в Ивановской области судебного приказа по заявлению МИФНС России №2 по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, а также из приложенных к апелляционной жалобе копий чеков – ордеров от 19.01.2022 (л.д.58), ФИО1 19.01.2022 произведены налоговые платежи:
- на общую сумму 32448 руб. (платежами по 15000 руб., 15000 руб., 2448 руб.) с указанием в соответствии с требованиями пункта 12 Правил уникального идентификатора начисления (УИН) 18203704220016476782;
- на сумму 8426 руб. с указанием УИН 18203704220016476790;
-на сумму 4,77 руб. с указанием УИН 18203704220016476774;
-на сумму 18,39 руб. с указанием УИН 18203704220016476766,
что соответствует индексам представленного в материалы дела налогового требования №51 по состоянию на 13.01.2022, сформированного налоговым органом (л.д.56), и позволяющих однозначно идентифицировать не только налогоплательщика, но и вид, размер налоговых платежей, а также налоговый период. При этом данные платежи были произведены в срок, указанный в требовании (до 21.02.2022).
Согласно письму МНС России № ФС-8-10/1199, Сбербанка России № 04-5198 от 10 сентября 2001 г. «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы № ПД (налог).
Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).
Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме № ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом. То есть, УИН - это персональный код конкретного платежа (уникальный идентификатор начисления), состоящий из 20 или 25 знаков. С его помощью банковская система автоматически распознает конкретный платеж, в том числе его получателя. Это исключает ошибки в реквизитах платежных документов.
Содержание вышеупомянутых чеков-ордеров свидетельствует о том, что оплата налогоплательщиком произведена через кредитную организацию с указанием реквизитов, в том числе УИН, содержащихся в бланке платежного документа, выданного налоговым органом.
Таким образом, вопреки доводам возражений на апелляционную жалобу и дополнений к ней, учитывая наличие в платежных документах от 19.01.2022 информации о присвоенном получателем платежа уникальном идентификаторе начисления (УИН), что позволяет однозначно идентифицировать платежи в счет уплаты задолженности по требованию №51 от 13.01.2022 со сроком уплаты до 21.02.2022, а именно, задолженности по об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 2021 год в размере 32448 руб., а также пени на данную недоимку в размере 18,39 руб. (за период с 11.01.2022 по 12.01.2022); страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФ ОМС за 2021 год в размере 8426 руб. и пени на данную недоимку в размере 4,77 руб. (за период с 11.01.2022 по 12.01.2022), судебная коллегия полагает ошибочным вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований о взыскании указанной задолженности с административного ответчика в полном объеме.
Доказательств невозможности идентифицировать поступивший платеж административным истцом не представлено. Более того, в возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган не отрицал, что платеж был идентифицирован.
При таких обстоятельствах правовых оснований для отнесения налоговым органом указанных денежных средств в счет уплаты административным ответчиком задолженности по страховым взносам и пени за иные налоговые периоды (с наиболее ранними сроками возникновения) в соответствии законодательством, действующим в период возникновения спорных правоотношений, не имелось.
Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных данным Кодексом (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В этой связи судебная коллегия полагает, что решение районного суда об удовлетворении требований административного истца о взыскании с административного ответчика заявленных в административном иске сумм задолженности по страховым взносам и пени за указанные периоды, подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении требований УФНС России по Ивановской области в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Комсомольского районного суда Ивановской области от 28 апреля 2023 года – отменить. Апелляционную жалобу ФИО1 - удовлетворить.
Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени отказать.
Апелляционное определение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции (г. Москва) в течение 6 месяцев со дня принятия.
Председательствующий Е.В. Мудрова
Судьи Л.А. Степанова
К.В. Алексеева