Дело № 2а-1467/2025

39RS0004-01-2025-000699-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Семеновой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1

Указывают, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, в силу положений главы 34, ст. 419 Налогового кодекса РФ была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Вследствие ненадлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов образовалась совокупная задолженность в соответствии со ст. 75 НК РФ по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Управлением в рамках ЕНС выставлено налогоплательщику требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей 4-го судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-4213/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по страховым взносам в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., который отменен ДД.ММ.ГГГГ по ходатайству налогоплательщика.

Просит взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении требований, признать долг безнадежным ко взысканию в связи с пропуском процессуальных сроков.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В связи с изменениями в НК РФ и введении ЕНС с ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ выставлено и направлено налогоплательщику требование № (л.д. 15-17), которым истребованы к уплате: страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01. 2017 по ДД.ММ.ГГГГ) – № руб.; страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере) – № руб., пени в размере № руб. Установлен срок уплаты по указанному требованию - до ДД.ММ.ГГГГ.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1. налоговым органом взыскана задолженность в размере № рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 35).

Согласно выписке из ЕГРИП (л.д. 10-14), ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Как указал налоговый орган в письменных пояснениях от ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на момент формирования сальдо ЕНС, ФИО1 имела задолженность: по оплате страховых взносов на ОПС по налогу – № руб., по пене № руб. (за 2017 год пени – № руб. с недоимки № руб., за 2018 год – № руб. с недоимки № руб., за 2019 пени – № руб. с недоимки № руб., за 2020 по пени – № руб. с недоимки № руб., за 2021 по пени – № руб. с недоимки № руб.); по страховым взносам на ОМС по налогу – № руб., по пени – №. (за 2017 год по пени – № руб. с недоимки № руб., за 2018 год по пени – № руб. с недоимки № руб., за 2019 год – № руб. с недоимки № руб., за 2020 год по пени – № руб. с недоимки № руб., за 2021 год – по пени – № руб. с недоимки № руб.); по налогу на имущество физических лиц, применяемый к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, по налогу – № руб., по пени – № руб. (за 2017 год пени – №. с недоимки № руб., за 2018 год пени – № руб. с недоимки № руб., за 2019 год – № руб. с недоимки № руб., за 2020 год – № руб. с недоимки № руб., за 2021 год – № руб. с недоимки № руб.); по земельному налогу по пени – № руб. (за 2016 год по пени – № руб. с недоимки № руб., за 2017 год по пени – № руб. с недоимки № руб.).

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС налогоплательщика было отрицательное и составляло № руб. из них задолженность по налогам - № руб., задолженность по пени – № руб. В рамках ЕНС на совокупную обязанность по налогам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ исчислена пеня в сумме № руб. Сумма пени в размере № руб., заявленная ко взысканию, сложилась из № руб. (пеня исчисленная в рамках ЕНС) – № руб. (уменьшение пени) – № руб. (пеня, обеспеченная мерами взыскания) (л.д.128-131 т. 1, л.д. 47 т. 2).

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ, пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Положения частей 1 и 2 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства РФ предусматривают, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В пункте 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 марта 2016 г. N 11 разъяснено, что при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что положения пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают соблюдение налоговым органом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика определенных ими сроков - как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, а следовательно, сами по себе не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщика (Определение от 28 сентября 2021 года N 1708-О).

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им первоначально в порядке приказного производства в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Постановлением от 25 октября 2024 года N 48-П Конституционный Суд дал оценку конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 01.01.2023), постановил признать абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Как следует из требования № 306908 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023, срок уплаты по данному требованию - до 28.12.2023, соответственно срок обращения в суд по данному требованию - до ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из дела мирового судьи №а-4213/2024, налоговый орган обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в виде пени 20797,01 руб., указанное заявление № подано мировому судье ДД.ММ.ГГГГ. По заявлению мировым судьей 4-го судебного участка Московского района г. Калининграда ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ, который отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению налогоплательщика.

В суд с административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в предусмотренный законом срок после отмены судебного приказа.

Вместе с тем, как следует из представленных документов, заявление налогового органа о вынесении судебного приказа подано с пропуском предусмотренного законом срока на значительное время.

В абзаце 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, объективно препятствовавшие административному истцу своевременно обратиться с административным исковым заявлением в суд.

Однако налоговый орган не представил объективных доказательств, обосновывающих уважительность причин его пропуска. Кроме того, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, имеет правовой отдел, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд как с заявлением о вынесении судебного приказ, так и с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций, и при должной заботливости и осмотрительности налоговый орган, имея штат сотрудников, имел возможность своевременного обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в течение шести месяцев со дня предусмотренного законом срока.

Учитывая вышеприведенные доказательства в их совокупности, суд не усматривает оснований для восстановления пропущенного срока.

Таким образом, поскольку административным истцом был пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, административный истец утратил право на принудительное взыскание истребуемой задолженности и пени в связи с пропуском предусмотренного законом срока, в связи с чем требования административного истца удовлетворению не подлежат по указанным основаниям.

Кроме того, суд учитывает и то, что на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право взыскания пени по нижеприведенным требованиям, в связи с чем указанные ниже пени являются безнадежными ко взысканию.

Абзацем первым пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что требование об уплате налога должно быть отправлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Из приведенных норм следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В силу абзаца 3 ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ, в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 направлялись следующие требования:

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 66) выставленное на налог на имущество физических лиц за 2016 год - недоимка № руб., пени 3,40 руб., земельный налог за 2016 год – недоимка № руб., пени № руб., всего на сумму № руб. Установлен срок по оплате до ДД.ММ.ГГГГ.

Меры взыскания по требованию № по ст. 48 НК РФ, как пояснил налоговый орган, не применялись (т. 2 л.д. 60). Как следует из расчета пени (л.д. 48 т. 2) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пеня составила № руб.

Земельный налог за 2016 г. уплачен в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18 т. 1). Страховые взносы на ОМС за 2017 год уплачены в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 24). Страховые взносы на ОПС за 2017 год уплачены в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 29).

В силу ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган утратил право принудительного взыскания пени: по земельному налогу за 2016 год – № руб. с недоимки 418,00 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год – № руб. с недоимки № руб., по страховым взносам на ОПС за 2017 год – № руб., поскольку в течение трех месяцев не обратился с требованием о взыскании пени, в связи, с чем требования в данной части удовлетворению не подлежат.

Страховые взносы по ОМС за 2018 год уплачены в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 25). Страховые взносы по ОПС за 2018 год уплачены в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 30).

Поскольку в течение трех месяцев, равно как в течение года после уплаты налоговый орган не обратился с требованием о взыскании пени, он утратил право их принудительного взыскания, в связи с чем, требования о взыскании пени по страховым взносам по ОМС за 2018 год – № руб. с недоимки № руб.; пени по страховым взносам по ОПС за 2018 год – № руб. с недоимки № руб., ввиду чего, требования в этой части удовлетворению не подлежат.

Налог на имущество за 2020 год уплачен в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 50), поскольку налоговый орган в течение года с указанного времени не обратился с требованием о взыскании пени по данному налогу, он утратил право принудительного взыскания, ходатайство о восстановлении срока не заявлено, уважительных причин для его восстановления суд не усматривает, в связи с чем каких-либо законных оснований для взыскания пени, начисленных на данные недоимки, не имеется.

К данным правоотношениям не подлежат применению положения пункта 1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 и 2024 годах», согласно которым предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, поскольку согласно пункту 3 оно в части пункта 1 вступает в силу со дня его официального опубликования, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ, а к данному моменту, как указано выше, предельный срок выставления требования истек ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изложенным, требования о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – № руб. с недоимки № руб., удовлетворению не подлежат.

Налоговым органом выставлено требование № ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму № руб. (т. 2 л.д. 38): налог на ОПС за 2019 год – № руб., пени – № руб.; налог на ОМС по сроку 2019 год – № руб., пени №.

По данному требованию налоговым органом на основании положений ст. 47, 47 НК РФ принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление о взыскании № от ДД.ММ.ГГГГ, на общую сумму № руб.

По указанному постановлению ОСП <адрес> ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ИП №-ИП, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ по п. 1 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве», т.е. фактическим исполнением требований исполнительного документа (т. 1 л.д. 74-90).

Поскольку в течение года после даты полной уплаты налоговый орган не обратился за взысканием пени по данным страховым взносам, он утратил на ДД.ММ.ГГГГ право их принудительного взыскания в связи с пропуском срока.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 35) на общую сумму № руб.: страховые взносы на ОПС за 2018 год – № руб., пени – № руб.; страховые взносы на ОМС за 2018 год – № руб., пени – № руб.

Как указывает налоговый орган, по требованию № и требованию № налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ обращался к мировому судье, ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа по данным требованиям (т. 1 л.д. №

В связи с чем, поскольку налоговым органом на ДД.ММ.ГГГГ утрачено право взыскания недоимки требования о взыскании пени по налогу на ОПС за 2019 год – № руб. с недоимки № руб., пени по налогу на ОМС за 2019 год – № руб. с недоимки № 00 руб., удовлетворению не подлежат.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства в их совокупности, требования налогового органа о взыскании пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 20 797,01 руб., удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09.06.2025.

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Секретарь Семенова Е.А.

Решение не вступило в законную силу 09.06.2025

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-1467/2025 в Московском районном суде г. Калининграда

Помощник