Решение по делу № 3ГА-107/2023 от 20.04.2023 - о признании недействующим пункта 1661 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., с момента принятия.

дело №...га-№...

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес дата

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Хамидуллиной Э.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием прокурора ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1661 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., с момента принятия,

установил:

дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №...«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата, Перечень).

Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

В пункт 1661 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:68, расположенное по адресу: адрес, корпус 1.

ФИО1 являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:2855, находящегося в составе объекта недвижимости - здание с кадастровым номером 02:55:010617:68, расположенное по адресу: адрес, корпус 1, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1661 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., полагая, что спорное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый пункт Перечня к приказу №... от дата нарушают права административного истца как собственника помещения и налогоплательщика.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО8 в судебном заседании требования поддержал, пояснив суду, что здание не использовалось.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО4 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №...:68 является законным и обоснованным, здание используется под коммерческую деятельность.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2021 год законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером №...:2855, находящиеся в здании с кадастровым номером №...:68, расположенное по адресу: адрес, корпус 1 на праве собственности принадлежит ФИО1

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:185.

При этом земельный участок с кадастровым номером №...:185, имеет вид разрешенного использования «занимаемый административным зданием».

Согласно сообщению Филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по адрес от дата №...-Исх/141605 по состоянию на дата у объекта недвижимости нежилое здание с кадастровым номером №...:68, площадью 476,9 кв.м. установлена связь с объектами недвижимости, с кадастровыми номерами №... с земельным участком с кадастровым номером №...:185 с адресом адрес, сведения о зарегистрированном праве собственности, праве аренды отсутствовали. У объекта недвижимости с кадастровым номером №...:2855 следующие характеристики: назначение помещения - нежилое, наименование помещения - помещение, адрес адрес, Советский, адрес, площадь 162,8 кв.м., зарегистрировано право собственности за ФИО1. У земельного участка с кадастровым номером №...:185, адрес адрес, Советский, адрес, вид разрешенного использования - занимаемый административным зданием, площадь 756 кв.м., зарегистрировано право аренды за ООО «Строительные инвестиции» (т.1 л.д. 43).

Согласно техническому паспорту на нежилое помещение третьего этажа отдельно стоящего одиннадцатиэтажного нежилого строения по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 6 299,1 кв.м., фактическое использование – административное, его помещения: водомерный узел, лест. клетка, санузел, подсобное, торговый зал (245,3 кв.м.), кладовая, коридор, торговый зал (135,9 кв.м.), техпомещение, вент. камера, тамбур, мусоросборник, выставочный зал (368,7 кв.м.), трансформ. подст., кладовая, кабинет, кладовая инвентаря, офисное помещение (157,1 кв.м.), офисное помещение (102 кв.м.), офисное помещение (81,7 кв.м.), офисное помещение (183,4 кв.м.), офисное помещение (88,6 кв.м.), офисное помещение (135,2 кв.м.), офисное помещение (83,9 кв.м.), офисное помещение (186,8 кв.м.), офисное помещение (158,8 кв.м.), офисное помещение (97 кв.м.), офисное помещение (186,5 кв.м.), арх. мастерская, мусорокамера, машинное отделение, кладовая, техн. помещение, АТС (т. 1 л.д. 48-60).

Согласно техническому паспорту на отдельно стоящего одиннадцатиэтажного нежилое здание по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 6 299,1 кв.м., фактическое использование – административное, его помещения: водомерный узел, лест. клетка, санузел, подсобное, торговый зал (245,3 кв.м.), кладовая, коридор, торговый зал (135,9 кв.м.), техпомещение, вент. камера, тамбур, мусоросборник, выставочный зал (368,7 кв.м.), трансформ. подст., кладовая, кабинет, кладовая инвентаря, офисное помещение (157,1 кв.м.), офисное помещение (102 кв.м.), офисное помещение (81,7 кв.м.), офисное помещение (183,4 кв.м.), офисное помещение (88,6 кв.м.), офисное помещение (135,2 кв.м.), офисное помещение (83,9 кв.м.), офисное помещение (186,8 кв.м.), офисное помещение (158,8 кв.м.), офисное помещение (97 кв.м.), офисное помещение (186,5 кв.м.), арх. мастерская, мусорокамера, машинное отделение, кладовая, техн. помещение, АТС (т. 2 л.д. 16-28).

Площадь помещений (245,3 кв.м. + 135,9 кв.м. + 368,7 кв.м.+ 157,1 кв.м.+102 кв.м.+81,7 кв.м.+ 183,4 кв.м.+88,6 кв.м.+135,2 кв.м.+83,9 кв.м.+186,8 кв.м.+158,8 кв.м.+97 кв.м.+186,5 кв.м.), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 35 %, то есть более 20% от общей площади здания 6 299,1 кв.м.

Назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не являются тождественным термину «офис».

Согласно ответа Филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по адрес от дата №...-Исх/04362, от 13 апреля №...-Исх/04893 по состоянию на дата у объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:010617:68 следующие характеристики: назначение здания - нежилое, наименование здания - нежилое здание, адрес - адрес, Советский, адрес, площадь 476,9 кв.м., год завершения строительства - 2007, установлена связь с земельным участком с кадастровым номером 02:55:010617:185, сведения о зарегистрированном праве отсутствует (т. 1 л.д. 239).

дата объекту недвижимости с кадастровым номером №...:68 на основании сведений технического паспорта, подготовленного Уфимским филиалом государственного унитарного предприятия «Бюро технической инвентаризации» Республики Башкортостан по состоянию на дата были внесены изменения в площадь с «476,9 кв.м.» на «6 299,1 кв.м.» (т. 2 л.д. 33-35).

дата между ООО «Инвестком» и ФИО5 заключен договор аренды нежилых помещений№..., согласно которому переданы помещения по адресу: адрес, Советский, адрес площадью 271,9 кв.м. для использования в целях размещения ресторана и караоке (т. 1 л.д. 103-110).

дата между ФИО5 и ООО «Ковер-Самолет» заключен договор субаренды нежилых помещений №..., согласно которому переданы помещения по адресу: адрес, Советский, адрес площадью 70,5 кв.м. для использования в целях размещения ресторана и караоке (т. 1 л.д. 111-115).

дата между ИП ФИО6 и ФГБУ РосНИИВХ заключен договор субаренды №... нежилых помещений по адресу: адрес, Советский, адрес, согласно которому переданы помещения площадью 64,1 кв.м. для использования в качестве офисного помещения (т. 1 л.д. 118-122).

Площадь помещений (271,9 кв.м. + 64,1 кв.м), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 70,4%, то есть более 20% от общей площади здания 476,9 кв.м на дата.

Учитывая, что более 20% общей площади здания с кадастровым номером №...:68 занимают помещения, назначение которых предусматривает размещение объектов общественного питания, офисы, суд полагает, что здание отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно было правомерно включению в Перечень на 2021 год.

Таким образом, оценив все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что имевшиеся в распоряжении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан сведения на дату формирования Перечня на 2021 год позволяли с достоверностью определить нежилое здание как объект общественного питания, офисы, в связи с чем, имелись оснований для включения в Перечень.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1661 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., с момента принятия - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Хамидуллина