№ 2а-890/2025/10RS0016-01-2025-001316-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 августа 2025 года г. Сегежа

СЕГЕЖСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

в составе председательствующего судьи Ткачук Н.А.,

при секретаре Таркан А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по единому налоговому счету <...>,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее также – Управление, административный истец) обратилось в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что ФИО1 исчислен налог на профессиональный доход в сумме 9650,10 руб., в том числе: за февраль 2024 года 2465,12 руб. со сроком уплаты 28.03.2024, за январь 2024 года 1486,68 руб. со сроком уплаты 28.02.2024, за март 2024 года 1278,00 руб. со сроком уплаты 02.05.2024, за апрель 2024 года 2819,16 руб. со сроком уплаты 28.05.2024, за май 2024 года 1601,14 руб. со сроком уплаты 28.06.2024.

Обязанность по уплате налога в установленный законом срок налогоплательщиком не исполнена.

В адрес налогоплательщика было выставлено требование № 16767 от 06.07.2023, в котором ему предложено уплатить, в том числе, задолженность по налогу на профессиональный доход и пени. Требование об уплате задолженности является динамичным до тех пор, пока сальдо по ЕНС не станет равным нулю или положительным. В силу действующего налогового законодательства отдельное (новое) требование об уплате налога за 2024 год и соответствующих пеней в отношении ФИО1 не формировалось.

Задолженность по налогу на профессиональный доход за август 2023 года, сентябрь 2023 года взыскана судебным приказом №СП2а-838/2024 от 22.02.2024, в службу судебных приставов исполнительный документ не направлялся в связи с полным погашением задолженности в 2024 году.

Задолженность по налогу на профессиональный доход за октябрь 2023 года, ноябрь 2023 года, декабрь 2023 года взыскана судебным приказом №СП2а-2242/2024 от 20.05.2024, в службу судебных приставов исполнительный документ не направлялся в связи с полным погашением задолженности в 2024 году.

В связи с полным погашением задолженности по налогу на профессиональный доход за январь, февраль, март, апрель, май 2024 года сумма задолженности административного ответчика по пени за период с 06.02.2024 по 07.07.2024 составила 1877,33 руб.

09.09.2024 мировым судьей судебного участка №2 Сегежского района Республики Карелия вынесено определение об отказе в принятии заявления Управления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании с ФИО1 задолженности в связи с пропуском срока на обращение в суд. Ранее налоговым органом в суд было направлено заявление о вынесении судебного приказа от 05.02.2024, выдан судебный приказ № СП2а-2242/2024 от 20.05.2024, тем самым, по мнению административного истца, срок на подачу административного искового заявления истекает 01.07.2025, условия ст.48 Налогового кодекса РФ соблюдены.

На основании изложенного, административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по пени по ЕНС (единому налоговому счету) за период с 06.02.2024 по 07.07.2024 в сумме 1877,33 руб.

Административный истец своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, об отложении судебного заседания не ходатайствовал.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, судом предпринимались меры для надлежащего извещения.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК РФ с 01.01.2023 введены понятия совокупной обязанности, единого налогового платежа (ЕНП), единого налогового счета (ЕНС).

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункты 2, 3 статьи 11.3 НК РФ).

Под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Подпунктом 13 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что в отношении налогоплательщика налога на профессиональный доход совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика на основе расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», - со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов.

Налог на профессиональный доход относится к специальному налоговому режиму (в порядке эксперимента), введенному с 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (статья 18 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 1 статьи 4 данного закона (далее также – закон №422-ФЗ).

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). По общему правилу, датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц (пункт 1 статьи 6, пункт 1 статьи 7 закона №422-ФЗ).

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункты 1, 2 статьи 8 закона №422-ФЗ).

По общему правилу, налоговым периодом по указанному налогу является календарный месяц (пункт 1 статьи 9 закона №422-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход предусмотрен статьей 11 закона №422-ФЗ. Указанная статья предусматривает, что сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу прямого указания абзаца второго пункта 1 статьи 58 НК РФ уплата налога на профессиональный доход может осуществляться как в качестве единого налогового платежа, так и отдельно от него. По смыслу закона, в первом случае налогоплательщик перечисляет сумму налога на профессиональный доход на свой единый налоговый счет.

Согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности на едином налоговом счете не учитываются уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход.

Из расчета налогового органа следует, что задолженность административного ответчика по налогу на профессиональный доход учтена на едином налоговом счете. Административный ответчик не представил суду доказательств того, что он вносил какие-либо платежи в счет уплаты налога на профессиональный доход не в качестве единого налогового платежа.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный ответчик в спорный период являлся налогоплательщиком налога на профессиональный доход, в связи с несвоевременной уплатой налога у административного ответчика образовалась задолженность по пени в размере, заявленном в административном исковом заявлении.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа,, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ).

Как разъяснено в пункте 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 №41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции», при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» следует, что действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета». До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 04.09.2024 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №2 Сегежского района Республики Карелия с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням в общей сумме 11527,43 руб., в указанную задолженность входила сумма пеней в размере 1877,33 руб. за период с 06.02.2024 по 08.07.2024.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Сегежского района Республики Карелия от 09.09.2024 в принятии указанного заявления о выдаче судебного приказа было отказано в связи с пропуском установленного законом срока на обращение в суд.

С рассматриваемым административным исковым заявлением Управление обратилось в суд 30.06.2025 – по истечении шестимесячного срока после вынесения мировым судьей указанного определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 09.09.2024.

Вместе с тем, административный истец ссылается на судебный приказ №СП2а-2242/2024 от 20.05.2024, в связи с выдачей которого, по мнению административного истца, срок для обращения в суд с рассматриваемым иском истекает 01.07.2025.

Из материалов дела №2а-2242/2024 по судебному участку №2 Сегежского района Республики Карелия усматривается, что в рамках данного дела к взысканию предъявлялась сумма пеней за период с 06.11.2023 по 05.02.2024, также взыскивалась задолженность по налогу на профессиональный доход за 2023 год, транспортному налогу за 2022 год. Судебный приказ вынесен 20.05.2024, не отменен. Пени за период с 06.02.2024 по 07.07.2024 к взысканию в рамках этого приказного производства не предъявлялись.

С учетом изложенного, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления налоговый орган не обращался.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по единому налоговому счету за период с 06.02.2024 по 07.07.2024 отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Карелия через Сегежский городской суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Ткачук

Мотивированное решение в порядке ст.177 КАС РФ

изготовлено 29.08.2025.