Решение по делу № 3А-1016/2025 от 28.04.2025 - об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

УИД 77OS0000-02-2024-037611-98

Дело № 3а-1016/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 апреля 2025 года г. Москва

Московский городской суд в составе председательствующего судьи Баталовой И.С. при помощнике ФИО1 с участием прокурора Цветковой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1016/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в "Вестнике Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1 постановления (в первоначальной редакции) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (приложение 1) (далее - Перечень на 2015 год).

Пунктом 2 утвержден Перечень нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, расположенных в многоквартирных домах либо в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций (приложение 2).

Постановлением Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП", перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции и определен по состоянию на 1 января 2023 года.

Постановлением Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП", перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции и определен по состоянию на 1 января 2024 года.

Административному истцу принадлежат помещения с кадастровыми номерами ----, которые находятся в многоквартирном доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. ---.

Также административному истцу принадлежит помещение с кадастровым номером ---, которое расположено в многоквартирном жилом доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул----

Оспаривая указанные выше положения нормативного правового акта, административный истец указал, что помещения расположены в многоквартирных домах, площадь нежилых помещений в многоквартирных домах не превышает 3 000 кв.м., что является самостоятельным основанием для признания оспариваемых положений нормативного правового акта недействующими, кроме того, спорные помещения не используются для осуществления деятельности, предусмотренной ст.378.2 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель административного истца административные исковые требования поддержал в полном объеме. Представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы в судебном заседании против удовлетворения иска возражал по доводам письменных пояснений.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании стороны полномочия Правительства Москвы по изданию оспариваемого в части нормативного правового акта не оспаривали. Проанализировав положения действующего законодательства, суд полагает, что Правительство Москвы является органом, который обладал достаточной компетенцией для принятия названного нормативного правового акта. Так, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Таким уполномоченным органом на основании пункта 1 статьи 44 Устава города Москвы, утвержденного Московской городской Думой 28 июня 1995 года, пунктом 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы" является Правительство Москвы, в связи с чем суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Москвы. В соответствии с требованиями Закона г. Москвы от 8 июля 2009 года N 25 "О правовых актах города Москвы" оспариваемое постановление N 700-ПП подписано Мэром Москвы, опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 28 ноября 2014 года и в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, 2 декабря 2014 года, его форма соответствует требованиям статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы".

Таким образом, суд считает, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года, а также последующие изменяющие его акты введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

Оспариваемый нормативный правовой акт затрагивает права административного истца в части уплаты налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения, как нежилые помещения.

При этом, согласно пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: назначение, разрешенное использование или наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; помещения фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, согласно НК РФ, для включения нежилого помещения в Перечень достаточно соблюдения одного из условий, соответствие совокупности условий не требуется. Следовательно, если условие о фактическом использовании помещений для целей налогообложения соблюдается, соответствие объекта условию о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений не имеет правового значения и выходит за рамки прямой нормы НК РФ.

В силу статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Кодекса в Законе о налоге на имущество организаций город Москва как субъект Российской Федерации вправе уточнить сферу применения статьи 378.2 Кодекса по своему усмотрению.

Так, согласно статье 1.1. Закона о налоге на имущество организаций налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении, в частности расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. метров.

Из материалов административного дела усматривается, что помещения административного истца с кадастровыми номерами --- расположены в многоквартирном доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. ---.

Помещение административного истца с кадастровым номером --- расположено в многоквартирном жилом доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. ---.

Таким образом, помещения административного истца могли быть включены в Перечень только по критерию вида их фактического использования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ, фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом, согласно пункту 1.4. Постановления Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» (далее также – Постановление № 257-ПП) под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Постановлением № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также – Порядок). В соответствии с п. 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также – мероприятия по определению ВФИ) осуществляются Госинспекцией. Постановлением Правительства Москвы от 26 мая 2020 года N 626-ПП изменена редакция пункта 1.2 Порядка и указано, что такие мероприятия проводятся с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы "Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости" (далее - ГБУ "МКМЦН").

Основанием для включения в Перечни помещения административного истца с кадастровым номером --- послужил акт о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 17 июня 2022 года, согласно выводам которого помещение площадью 198,9 кв.м. на 100% используется для размещения объекта бытового обслуживания.

Не согласившись с выводами акта обследования, административный истец обратился в Межведомственную комиссию по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве в соответствии с пунктом 4.4. постановления Правительства Москвы от 30 июня 2015 года № 402-ПП.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения о Межведомственной комиссии принято решение отменить результаты мероприятия по определению вида фактического использования нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 17 июня 2022 года.

Ввиду того, что акт, послуживший основанием для включения в Перечень помещения административного истца с кадастровым номером --- отменен, требования административного истца об исключении помещения из Перечня подлежат удовлетворению.

Основанием для включения в Перечень помещения административного истца с кадастровым номером --- послужил акт о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 17 июня 2022 года, согласно выводам которого помещение площадью 164,2 кв.м. используется для размещения объекта торговли.

В отношении этого же помещения составлен акт о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 24 декабря 2024 года, согласно выводам которого помещение площадью 164,2 кв.м. используется для размещения офисов на 43,36%.

Основанием для включения в Перечень помещения административного истца с кадастровым номером --- послужил акт о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 16 апреля 2021 года, согласно которому помещение площадью 103 кв.м. используется для размещения офисов.

Из письменных возражений представителя Правительства Москвы следует, что площадь нежилых помещений в домах, в которых расположены помещения административного истца с кадастровыми номерами --- превышает 3 000 кв.м., то есть соответствует критерию, установленному статьей 1.1. Закона о налоге на имущество.

Суд не может согласиться с указанным выводом.

Понятие нежилого помещения в многоквартирном доме дано в постановлении Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 года N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов".

Нежилое помещение в многоквартирном доме - помещение в многоквартирном доме, указанное в проектной или технической документации на многоквартирный дом либо в электронном паспорте многоквартирного дома, которое не является жилым помещением и не включено в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме независимо от наличия отдельного входа или подключения (технологического присоединения) к внешним сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе встроенные и пристроенные помещения. К нежилым помещениям в настоящих Правилах приравниваются части многоквартирных домов, предназначенные для размещения транспортных средств (машино-места, подземные гаражи и автостоянки, предусмотренные проектной документацией).

Технический паспорт - основной документ в техдокументации многоквартирного дома и включен в ее состав согласно пункту 24 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года N 491. При этом согласно приказу Минземстроя России от 4 августа 1998 года N 37 в техпаспорте отражается следующая информация о доме: площадь дома, всех его помещений; поэтажный план и экспликация, то есть пояснения, к нему; состав и объем инженерных коммуникаций, уровень благоустройства; данные оценки технического состояния дома и его элементов.

В техническом паспорте на многоквартирный дом, помимо общей площади здания, указывается общая площадь общего имущества многоквартирного дома, в которую не входят жилые и нежилые помещения.

Так, помещение административного истца с кадастровым номером --- расположено в многоквартирном жилом доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. ---.

Согласно ответу Управления Росреестра по Москве на запрос Московского городского суда в указанном выше доме имеются нежилые помещения, принадлежащие отдельным собственникам, на которые зарегистрировано право собственности, а именно: с кадастровыми номерами --- – 103,1 кв.м. ФИО3, --- – 96 кв.м. ФИО4, --- – 133,8 кв.м. – ФИО5, --- – 121,2 кв.м. ООО «Техтрейд», --- – 141,6 кв.м. ФИО6, --- – 99,6 кв.м. ФИО7, --- – 141,1 кв.м. ФИО8, --- – 134,5 кв.м. ФИО9, --- – 103,1 кв.м. – 97,7 ФИО10, --- – 103 кв.м. ФИО2

Таким образом, общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме, в отношении которых зарегистрированы права, составила 1 171,6 кв.м.

Также по данным Управления Росреестра по Москве в многоквартирном доме имеются нежилые помещения, в отношении которых не зарегистрированы права, с кадастровыми номерами -----

В отношении указанных выше помещений судом были истребованы выписки из единого государственного реестра недвижимости, по результатам анализа которых установлено, что указанные выше помещения относятся к общему имуществу собственником многоквартирного дома и представляют собой технические этажи, тех.подполье и прочее.

Согласно электронному паспорту многоквартирного дома с кадастровым номером ---, площадь нежилых помещений за исключением общего имущества многоквартирного дома, составляет 1 171,6 кв.м.; общая площадь помещений общего пользования многоквартирным домом составляет 1 156 кв.м.

Согласно техническому паспорту ГБУ МосгорБТИ площадь нежилых помещений составляет 1417,3 кв.м., в том числе прочих 245,7 кв.м.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что площадь нежилых помещений в многоквартирном доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. --- составляет менее 3 000 кв.м., в связи с чем административный иск в части включения помещения, расположенного в данном доме, в Перечни, подлежит удовлетворению.

Что касается помещения административного истца с кадастровым номером ---, которое находится в многоквартирном доме с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ул. ---, то основанием для включения помещения в Перечни послужил акт о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения № --- от 17 июня 2022 года, согласно выводам которого помещение на 100% используется для размещения объекта торговли. В акте указано, что в помещении находится пункт выдачи Вайлдбериз.

В отношении этого же помещения составлен акт обследования от 24 декабря 2024 года, согласно выводам которого помещение используется для размещения офисов.

Представитель административного истцу указал, что акт обследования № --- от 17 июня 2022 года составлен в отношении иного помещения. Данные доводы нашли свое подтверждение. Действительно, в спорном здании находится пункт выдачи Вайлдбериз, однако он находится на втором этаже, тогда как помещение административного истца находится на первом этаже. Сравнивая фототаблицу в актах обследования от 17 июня 2022 года, от 24 декабря 2024 года, суд отмечает, что на фотоснимках изображено разное помещение. В акте от 24 декабря 2024 года сделаны снимки помещения административного истца, тогда как в акте от 17 июня 2022 года сфотографировано иное помещение. С учетом изложенного, акт обследования от 17 июня 2022 года № --- не мог являться основанием для включения в Перечни помещения административного истца.

Выясняя сведения о фактическом использовании помещения, административным истцом представлен договор от 01 августа 2024 года, согласно которому помещение в части площади 52,85 кв.м. передано под студию пилатеса; по договору от 27 июня 2024 года помещение передано в части площади 111,35 кв.м. под размещение упаковочного цеха. С учетом изложенного, административным ответчиком не представлено сведений об использовании помещения под размещение офисов.

Поскольку включение помещений административного истца в оспариваемые Перечни обуславливает необходимость уплаты налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, учитывая нормы налогового законодательства и правовые позиции Конституционного Суда РФ, изложенные в Постановлениях N 19-П; определениях от 12 июля 2006 года N 266-О, от 2 ноября 2006 года N 444-О и от 15 января 2008 года N 294-О-П, о том, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд полагает, что помещения, включенные в Перечни, не отвечают признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64, в связи с чем административный иск подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Московский городской суд

РЕШИЛ:

Признать недействующими с 1 января 2023 года пункты 7274, 3651, 12602 приложения 2 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП.

Признать недействующими с 1 января 2024 года пункты 11150, 13160, 6041 приложения 2 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.

Судья

Московского городского суда И.С. Баталова

Мотивированное решение изготовлено 28 апреля 2025 года