к делу № 3а-310/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2025 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Цехомской Е.В.

при секретаре судебного заседания Якименко К.С.

с участием прокурора Новиковой И.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативного правового акта не действующим в части,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании недействующим приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 в части утверждения пункта ................ «Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год».

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в Перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено:

– нежилое помещение с кадастровым номером ................, площадью 67,5 кв.м, назначение: нежилое, расположенное по адресу: ................

ФИО1 является собственником спорного нежилого помещения. Административный истец указывает, что включение спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Краснодарского края «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» №3388-К3 от 19 апреля 2016 года.

Включение спорного объекта недвижимого имущества в перечень нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца, действующий на основании доверенности, ФИО2 в судебном заседании настаивал на удовлетворении административных исковых требованиях в полном объеме.

Представитель административного ответчика – департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО3, в судебном заседании просил суд отказать в удовлетворении административных исковых требований, поддержал доводы, указанные в отзыве на административный иск.

Прокурор Новикова И.С. в судебном заседании в заключении указала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку установлено, что спорный объект недвижимого имущества не подпадает под нормы, установленные действующим законодательством, необходимые для включения в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость.

Изучив доводы административного иска, отзывы, заслушав стороны, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее ДИО КК) на принятие оспариваемого нормативного правового акта (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

28 декабря 2024 года принят приказ ДИО КК № 2704, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, согласно приложению к данному приказу.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (редакция от 17.11.2016) "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (принят ЗС КК 19.04.2016 года) (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.01.2017 года) высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о Департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее Положение о ДИО КК), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345 (редакция от 12.12.2023 года) «О департаменте имущественных отношений Краснодарского края" (вместе с "Положением о департаменте имущественных отношений Краснодарского края", «Перечнем должностных лиц в департаменте имущественных отношений Краснодарского края») департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемый Приказ от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят в соответствии с приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», а также с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений».

Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемого приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704.

Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемого нормативного правового акта, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Порядок предоставления информации для размещения на официальном сайте департамента, технические требования к публикуемой информации в электронном виде и перечень информации о деятельности департамента, размещаемой на официальном сайте департамента и в сети Интернет, утверждены приказом департамента от 7 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края». Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.krasnodar.ru.

Оспариваемый приказ опубликован 25 декабря 2024 года на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемого нормативного правового акта не нарушен.

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемый приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края является нормативным правовым актом, изданным уполномоченным органом государственной власти, принятым с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованным в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.

Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрел четыре вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Следовательно, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся к торговому центру.

Таким образом, для признания законным включения нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации применительно к настоящему делу должен доказать, что здание, в котором находится спорное нежилое помещение, является торговым центром в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации или нежилое помещение имеет назначение, разрешенное использование, наименование, предусматривающее размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Как видно из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером ................, площадью 67,5 кв.м, назначение: нежилое, расположенное по адресу: .................

Указанное нежилое помещение расположено в здании с кадастровым номером ................, назначение: многоквартирный дом, расположенном по адресу: ................ что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 15 апреля 2025 года № ................, а также сведениями филиала ППК «Роскадастр» по Краснодарскому краю.

Таким образом, здание, в котором находится спорное нежилое помещение, торговым центром не является и условиям, предусмотренным пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не соответствуют.

Вместе с тем, нежилые помещения могут быть отнесены к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется из их кадастровой стоимости, как самостоятельные виды недвижимого имущества в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В целях настоящего пункта назначение, разрешенное использование, наименование нежилого помещения должно предусматривать размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактически использоваться для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно сведениям, содержащимся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 07 июля 2011 года филиалом ГУП КК «Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ» по г.-к. Анапа (инвентарный номер ................), помещение с кадастровым номером ................ имеет наименование «Магазин № 368», общей площадью 67,5 кв.м. Согласно экспликации к поэтажному плану площадь помещения №1 (номер по плану здания) с назначением «торговый зал» равна 61,7 кв.м, что составляет 91,4% от общей площади объекта 67,5 кв.м.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017 № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» объект недвижимого имущества с кадастровым номером ................ был включен в Перечень на 2025 год на основании сведений о наименовании и назначении помещений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации).

Таким образом, спорный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень на основании сведений о его наименовании и назначении составных частей помещения, содержащихся в техническом паспорте от 07 июля 2011 года.

В соответствии с пунктом 2.1 Приказа № 1548 ФИО1 в адрес департамента поданы заявления от 22.01.2025 (вх. № 52-2051/25 от 22.01.2025), от 18.03.2025 (вх. № 52-9538/25 от 18.03.2025) об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ................ из Перечня на 2025 год.

Однако заявителю в исключении объекта из Перечня отказано ввиду наличия в сведениях документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости информации о назначении, разрешенном использовании или наименовании объекта недвижимого имущества - помещения, предусматривающей размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства не позволяли включить спорное нежилое помещение в Перечень на 2025 год.

В целях пункта 1 статьи 378.2 НК РФ назначение, разрешенное использование, наименование нежилого помещения должно предусматривать размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактически использоваться для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Письмом филиала ППК «Роскадастр» по Краснодарскому краю от 14 мая 2025 года № 18-09084-АВ/25 в материалы дела представлен технический план нежилого помещения с кадастровым номером ................ от 11 декабря 2024 года, подготовленный кадастровым инженером ФИО4 в результате проведения кадастровых работ в связи с внесением изменений в описание местоположения помещения в пределах этажа здания с кадастровым номером ................, расположенного по адресу: .................

Согласно указанному техническому плану спорный объект недвижимости имеет назначение помещения № 1 – «кабинет» площадью 61,7 кв.м, что составляет 91,4 % от общей площади объекта.

Вместе с тем, отдельные помещения в нежилом здании, используемые как «кабинеты», не подлежат рассматрению в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, противоречат целевому толкованию положений статьи 378.2 НК РФ, в том числе выработанному в судебной практике.

Таким образом, на момент формирования оспариваемого Перечня на 2025 год, зарегистрированные в государственном кадастре недвижимости документы технического учета не позволяли отнести нежилое помещение с кадастровым номером ................ к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319, в Перечень включаются здания (строения, сооружения) и помещения, вид фактического использования которых определен Уполномоченным органом согласно настоящему Порядку, и которые соответствуют условиям, установленным пунктами 3, 4, 4(1), 5 статьи 378(2) Налогового кодекса Российской Федерации.

По поручению Краснодарского краевого суда в рамках рассмотрения административного дела № 3а-533/2024 специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК «Кубаньземконтроль» проведено выездное обследование вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером ................, по результатам которого составлен акт обследования от 24 июня 2024 года.

Согласно указанному акту на фасаде объекта с улицы размещена вывеска «................», на лестничной клетке, на двери смежного с объектом помещения и стене расположены указатели «................» (бухгалтерские и юридические услуги 3 этаж). Кроме того, установлено, что 91,4% общей площади объекта занимает помещение правообладателя ИП ФИО1 (ОКВЭД 69.10 Деятельность в области права), оснащенное офисной мебелью и оргтехникой, кожаными диванами, шкафами для хранения документов (размещены документы, книги, личные вещи); 8,6% - вспомогательные помещения.

В соответствии с пунктом 11 Порядка № 319 акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ................ был вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26 июня 2017 года № 1266, на заседании, состоявшемся 19 декабря 2024 года (протокол № 9), по результатам которого соответствие объекта условиям признания объектов недвижимого имущества налогооблагаемыми, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ не установлено.

При таких обстоятельствах, сведений об использовании спорного нежилого помещения в целях размещения торгового объекта, объектов общественного питания или бытового обслуживания у департамента при формировании Перечня на 2025 год так же не имелось.

Суд принимает во внимание, что вступившими в законную силу решением Краснодарского краевого суда от 02 сентября 2020 года по делу № 3а-1046/2020, апелляционным определением Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 27 августа 2021 года по делу № 66а-1257/2021, решением Краснодарского краевого суда от 27 июня 2024 года по делу № 3а-533/2024 нежилое помещение с кадастровым номером ................ исключено из Перечней на 2020, 2021, 2024 года.

При этом, спорный объект недвижимости в Перечни на 2022 и 2023 годы департаментом не включался.

Таким образом, административным истцом достоверно доказано, что условия для включения спорного объекта недвижимого имущества в Перечень, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствовали.

Учитывая приведенные обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что департамент имущественных отношений Краснодарского края в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка включил спорный объект недвижимого имущества в Перечень на 2025 год.

Таким образом, права административного истца ФИО1 существенно нарушаются, поскольку включение спорного объекта в Перечень влечет увеличение налоговой ставки.

С учетом изложенного, суд считает, административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края не действующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия, не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативного правового акта не действующим в части – удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт ................ приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год» в отношении объекта недвижимого имущества:

– нежилое помещение с кадастровым номером ................ площадью 67,5 кв.м, назначение: нежилое, расположенное по адресу: ................

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края.

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и ФИО1 в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Краснодарский краевой суд в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 11 июня 2025 года.

Председательствующий: