Решение по делу № 3ГА-313/2025 от 05.06.2025 | Верховный Суд Республики Башкортостан (Республика Башкортостан)

дело №3га-313/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уфа 5 июня 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Искандарова А.Ф.,

при секретаре ФИО2, с участием прокурора ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ... к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта,

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень, Перечень на 2024 год).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.

В пункт №... Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

..., являясь собственником здания с кадастровым номером №..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта №... Перечня, полагая, что спорное здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемый пункт Перечня противоречит действующему законодательству и нарушает права административного истца, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования, просила удовлетворить административное исковое заявление, пояснила, что в спорном здании находятся технические службы и работают технические работники ..., которые ведут производственную деятельность.

Представители административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в судебное заседание не явились, письменных возражений на иск не представили.

Выслушав представителя административного истца и заключение прокурора, полагавшего, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года №474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется актом, составленным комиссией по обследованию.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, отвечает ли оно хотя бы одному из следующих условий:

- расположено на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Из приложения к приказу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... следует, что в пункт №... Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

... является собственником здания с кадастровым номером №..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН).

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах и ответу филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 30 апреля 2025 года объект недвижимости с кадастровым номером №... имеет назначение «Нежилое», наименование «Здание Ермекеевского районного узла», площадь 1200,7 кв.м, имеет связь с земельными участками с кадастровыми номерами №... и №... с видами разрешенного использования «Территория для обслуживания производственного корпуса Ермекеевского РУС». Записи в ЕГРН об ограничениях прав и обременениях в виде аренды в отношении здания с кадастровым номером №... по состоянию на 12 декабря 2023 года и в настоящее время отсутствуют.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами №... и №..., на которых расположено спорное здание, из буквального его прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участках офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.

Согласно техническому паспорту на здание ... узла связи, составленному государственным унитарным предприятием учета, инвентаризации и оценки недвижимости адрес по состоянию на 20 марта 2003 года, здание общей площадью 1200,7 кв.м. состоит из литер А (основное строение), Б (гараж), В (энерго-база), Д (склад).

Из экспликации к техническому паспорту следует, что назначение помещений, расположенных в литере А, следующее: телеграф, шахта, аккумуляторный цех, склад, коридор, туалет, умывальник, магазин (19,4 кв.м.), союзпечать, бухгалтерия, вентиляционный кабинет, инстр. ЭТВ, спецсвязь, красный угол, главный инженер, экономист, приемная, начальник, кабинет по технике безопасности, АТС, линейно-аппаратный зал, кухня (8,5 кв.м.), коммутатор, студия, радио, мастерская, лестничная клетка. В литере Б расположено помещение с назначением «гараж», в литере В – «энерго-база».

Таким образом, из экспликации к техническому паспорту не усматривается наличие в спорном нежилом здании на площади более чем 20% от общей площади помещений, используемых для размещения офисных помещений и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичная информация содержится в экспликации к техническому паспорту на нежилое здание, составленному по состоянию на 17 августа 2010 года.

Следовательно, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемый Перечень исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Согласно позиции административного ответчика, спорное здание включено в Перечень в соответствии с актом фактического использования объекта недвижимости, составленным по состоянию на 19 мая 2023 года, согласно которому 100% площади здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, бытового обслуживания и торговых объектов.

В представленном акте о фактическом использовании спорного здания указано, что из общей площади здания в 1 200,7 кв.м. 1 086,6 кв.м. используется самим собственником ... под офис, остальная площадь сдается в аренду: 62,1 кв.м. – под офисы филиалу ..., ... ... ... 7,8 кв.м. – под бытовое обслуживание ФИО6, 44,2 кв.м. – под торговую деятельность .... (ОЗОН) и ...

Исследовав данный акт, суд приходит к выводу о том, что в части определения площади спорного здания, занимаемой арендаторами и используемой для размещения офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания, он соответствует вышеуказанному Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, выводы комиссии в этой части подтверждаются приложенными к акту документами и договорами аренды, представленными в материалы административного дела.

Вместе с тем, с выводами комиссии о том, что 1086,6 кв.м. спорного здания используется самим собственником для размещения офиса, суд не соглашается.

Порядку с участием представителей административного истца, административного ответчика и прокурора, проанализировав вышеприведенную нормативную базу, суд приходит к выводу, что акт о фактическом использовании спорного здания в части определения арендаторов помещений в спорном здании и занимаемых ими площадей соответствует предъявляемым требованиям и может быть признан допустимым доказательством по делу.

Вместе с тем с выводом о том, что остальная площадь в размере 1086,6 кв.м., используется административным истцом целиком под размещение офиса, суд согласиться не может.

В силу пункта 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, офисом признается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оборудованные стационарными рабочими местами (оргтехникой), используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов. Толкование указанного положения в его системной взаимосвязи с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой или коммерческой деятельности, в том числе прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Суд приходит к выводу о том, что в акте отсутствуют достаточные сведения, подтверждающие фактическое использование нежилого здания для размещения офиса ... в понимании пункта 1.2 Порядка, учитывая, что к таковым, как следует из акта и подтверждается фототаблицей, отнесены административные и производственные помещения административного истца.

Согласно Уставу ... утвержденному решением акционера ... от 20 марта 2018 года, Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами, в том числе основные виды деятельности в соответствии с Федеральным законом «О связи», положениями, правилами, инструкциями федеральных органов исполнительной власти в области связи. Основным видом деятельности Общества, согласно сведениям ЕГРЮЛ является деятельность в области связи на базе проводных технологий (61.10).

Из представленных административным истцом доказательств следует, что помещения в здании фактически используется структурными подразделениями ... в целях обеспечения уставной деятельности компании на оборудованных для сотрудников рабочих местах.

Подразделение ..., располагающееся в здании, входит в единую структуру Общества и неразрывно связано с обеспечением функционирования процесса в сфере оказания услуг связи.

Деятельность работников ... в здании направлена на обеспечение функционирования основного вида деятельности компании, соответственно, и помещения, в которых размещены данные службы, представляют собой инфраструктуру телекоммуникационного оператора и поставщика услуг связи и не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

При таких данных акт о фактическом использовании спорного здания не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

На основании изложенного суд признает недействующим пункт №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., с момента принятия.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2024 год), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ... к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта в части удовлетворить.

Признать недействующим пункт №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия.

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Ф. Искандаров