Решение по делу № 2А-5304/2024 от 07.04.2025

УИД: 59RS0005-01-2024-007361-72 КОПИЯ

Дело № 2а-603/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 апреля 2025 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми:

под председательством судьи Мосиной А.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сарухановой М.К.,

с участием представителя административного ответчика - адвоката Касьянова С.Н., действующего на основании ордера,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее - административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее - административный ответчик, ФИО1) о взыскании задолженности по налоговым платежам, указав в обоснование требований, что ФИО1 является плательщиком налога по страховым взносам на ОПС и ОМС.

По состоянию на 10.04.2024 (дату формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 24280,86 руб., в том числе налог – 0 руб., пени – 24280,86 руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 с 19.12.2006 по 09.11.2020 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю в качестве индивидуального предпринимателя.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере с учетом снятия 09.11.2020 налогоплательщика с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Недоимка по страховым взносам не входит в предмет искового заявления.

Недоимка по страховым взносам по ОМС, ОПС за 2017, 2018, 2019, 2020 годы списана по решениям налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС до 01.01.2023 составили 14356,36 руб., в том числе (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 3185,33 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2018 год – 3550,24 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2019 год – 3932,13 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2020 год – 3688,66 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022).

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС до 01.01.2023 составили 3314,75 руб., в том числе (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 624,82 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2018 год – 794,98 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2019 год – 937,09 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2020 год – 957,86 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022).

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере 131696,52 руб., в том числе: по страховым взносам на ОПС: за 2017 год – 23400,00 руб., за 2018 год – 26545,00 руб., за 2019 год – 29354,00 руб., за 2020 год – 27851,20 руб., по страховым взносам на ОМС: за 2017 год – 4590,00 руб., за 2018 год – 5840,00 руб., за 2019 год – 6884,00 руб., за 2020 год – 7232,32 руб.

Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность административного ответчика за период с 01.01.2023 по 27.12.2023 составила 6609,75 руб., в том числе: по страховым на ОПС: за 2017 год – 590,85 руб., за 2018 год – 670,26 руб., за 2019 год – 741,19 руб., за 2020 год – 3310,59 руб., по страховым взносам на ОМС: за 2017 год – 115,90 руб., за 2018 год – 147,46 руб., за 2019 год – 173,82 руб., за 2020 год – 859,68 руб.

Таким образом, общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № составила 24280,86 руб. (17671,11 (пени до 01.01.2023)+6609,75 руб. (пени с 01.01.2023 по 27.12.2023)).

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ – превысила 10000,00 руб. Срок уплаты по требованию – до 28.12.2023, следовательно, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 28.06.2024.

Судебный приказ № 2а-1562/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 13.05.2024. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 15.08.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене указанного судебного приказа.

Течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ, началось с 16.08.2024, то есть со следующего дня после вынесения определения об отмене судебного приказа и истекает 15.02.2025. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2017 года в размере 3186,33 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2018 года в размере 3550,24 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2019 года в размере 3932,13 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2020 года в размере 3688,66 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2017 года в размере 624,82 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2018 года в размере 794,98 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2019 года в размере 937,09 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2020 года в размере 957,86 руб.; пени в размере 6609,75 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (за период с 01.01.2023 по 27.12.2023). Всего задолженность в размере 24280,86 руб.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю направили ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Инспекции, указали, что заявленная в административном иске задолженность, административным ответчиком по состоянию на 04.04.2025 не уплачена.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался судом надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Касьянов С.Н., адвокат по назначению, в судебном заседании с требованиями не согласился, в связи с пропуском административным истцом срока для обращения с настоящим административным исковым заявлением, просил в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, материалы приказного производства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Таким образом, выставлению в адрес налогоплательщика требования об уплате налога предшествует направление в его адрес соответствующего уведомления.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю, в период с 19.12.2006 по 09.11.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 21-22), следовательно, являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с отсутствием уплаты налогов в установленный законом срок, налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени и 25.09.2023 в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 35083,52 руб., пени 23638,10 руб., по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15).

Факт направления требования подтверждается списком почтовых отправлений (л.д. 20).

В добровольном порядке в установленный срок требование ФИО1 не оплачено.

13.05.2024 мировым судьей судебного участка № 3 Мотовилихинского судебного района г. Перми вынесен судебный приказ № 2а-1562/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в общей сумме 24280,86 руб., а также госпошлины в сумме 464,00 руб., который 15.08.2024 был отменен мировым судьей, в связи с поступившими возражениями представителя должника относительно его исполнения (л.д. 8).

По сведениям налогового органа, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019 гг. списана по решению налогового органа о признании безнадежными к взысканию и списании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 29).

Решением Мотовилихинского районного суда г. Перми от 15.03.2022 (дело № 2а-1650/2022) взыскана недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год. Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год списана по решению налогового органа о признании безнадежными к взысканию и списании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30).

По сведениям, предоставленным ОСП по Мотовилихинскому району г.Перми ГУФССП России по Пермскому краю в производстве отдела в отношении ФИО1 на принудительном исполнении находились исполнительные производства:

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного листа № от ДД.ММ.ГГГГ, выданного органом: Мотовилихинский районный суд г. Перми по делу № 2а-1650/2022, вступившему в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, предмет исполнения: произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере: 35212,75 руб. За период ведения исполнительного производства денежные средства от должника не поступали. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 46.1.3 ФЗ № 229 (невозможность установить местонахождение должника, его имущества);

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 28517,43 руб. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 46.1.3№ 229 (невозможность установить местонахождение должника, его имущества). Исполнительное производство уничтожено по приказу ФССП России № от ДД.ММ.ГГГГ «Инструкция по делопроизводству»;

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 33615,28 руб. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 46.1.3№ 229 (невозможность установить местонахождение должника, его имущества). Исполнительное производство уничтожено по приказу ФССП России № от ДД.ММ.ГГГГ «Инструкция по делопроизводству»;

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 36328,59 руб. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 46.1.3№ 229 (невозможность установить местонахождение должника, его имущества). Исполнительное производство уничтожено по приказу ФССП России № от ДД.ММ.ГГГГ «Инструкция по делопроизводству».

Судебный приказ по делу № 2а-1562/2024 в отношении ФИО1 не поступал.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено ст. 48 НК РФ.

Так в соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1 ч. 3 указанной статьи, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4. ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как ранее указано, сумма недоимки по налогу и пени у ФИО1 превысила 10000 рублей с направлением административному ответчику требования № от 25.09.20023, и налоговый орган приобрел право на обращение в суд с соблюдением порядка, установленного ст. 48 НК РФ. Срок исполнения по указанному требованию установлен 28.12.2023, т.е. до 28.06.2024 административный истец должен был обратиться в суд. Судебный приказ № 2а-1562/2024 был вынесен мировым судьей 13.05.2024 и в последующем отменен 15.08.2024.

Административное исковое заявление поступило в районный 05.11.2024, т.е. предусмотренный ч. 4 ст. 48 НК РФ срок налоговым органом соблюден.

Таким образом, установленные ст. 48 НК РФ, вопреки доводам представителя административного ответчика, налоговым органом соблюдены.

Разрешая требования о взыскании пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017 - 2019 гг., суд учитывает, что указанная недоимка взыскивалась с налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ. Возбужденные исполнительные производства на основании актов налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019 гг. окончены в 2019 году. Сведения о повторном предъявлении актов налогового органа к принудительному исполнению отсутствуют. В настоящем исковом заявлении основная недоимка также не является предметом взыскания, более того она признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.

В соответствии с ч. 6.1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Как указано выше, исходя из положений пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, и данный налог был взыскан.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам за 2017-2019 гг., а также недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2019 гг. решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ признана безнадежной к взысканию и списана, соответственно начисленные на указанную недоимку пени, взысканию не подлежат.

При разрешении требований о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговый период 2020 года, суд учитывает, что данная недоимка решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ признана безнадежной к взысканию и списана. С учетом приведенного правового регулирования, начисление пени на указанную недоимку является неправомерным.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017-2020 гг.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленные на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, суд полагает незаконным включение налоговым органом в сумму задолженности недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за налоговые периоды 2017-2020 гг., поскольку как ранее указано судом, данная недоимка признана безнадежной к взысканию и списана, а также возможность взыскания недоимки по страховым взносам за 2017-2019 гг. за налоговым органом утрачена.

С учетом изложенного, сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 01.01.2023 отсутствовала.

Руководствуясь ст. ст. 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам в общем размере 24 280 рублей 86 копеек, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 15.04.2025.

Председательствующий: /подпись/

Копия верна. Судья: А.В. Мосина

Секретарь: