РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 января 2025 года в городе Новом Уренгое Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Шафоростовой О.Ю., при секретаре судебного заседания Дзакураеве К.М., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-392/2025 по административному иску управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам,
установил:
Управление федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту также - УФНС России по ЯНАО, административный истец) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 (далее по тексту также – ФИО2, административный ответчик) о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица, в том числе по пени за несвоевременную уплату обязательных платежей в размере 11.100 рублей 93 копейки.
В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учёте в УФНС России по ЯНАО состоит в качестве налогоплательщика ФИО2 и в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту также - НК РФ) обязан уплачивать законодательно установленные налоги. По состоянию на 06.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 294.971 рубль 78 копеек, которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 28.10.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учётом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 11.100 рублей 93 копейки, в том числе пени – 11.100 рублей 93 копейки.
На основании изложенного, УФНС России по ЯНАО просит взыскать с административного ответчика задолженность по пене, исчисленную на сумму отрицательного сальдо ЕНС в сумме 11.100 рублей 93 копейки.
В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по ЯНАО ФИО1 (действующая на основании доверенности от дд.мм.гггг <суммы изъяты>, выданной сроком до дд.мм.гггг – л. д. 95) на удовлетворении административного иска настаивала по изложенным в нём доводам, а также по доводам, изложенным в письменном отзыве на возражения на административное исковое заявление, приобщённом к материалам настоящего административного дела (т. 1 л. д. 156-158).
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований. Полагает, что в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 инспекцией незаконно были включены суммы задолженности по налогам и пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 инспекция пропустила сроки для принудительного взыскания. Таким образом, пени, начисленные на незаконно начисленную недоимку, не подлежат взысканию. Кроме того, сослался на доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление, приобщённых к материалам настоящего административного дела (т. 1 л. <...> 128-131).
Заслушав участников судебного заседания, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих её исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счёта (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней, штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Пунктом 1 абзаца 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, пени и штрафа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, до дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
Порядок взыскания задолженности по налогам урегулирован в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ФИО2 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в УФНС России по ЯНАО (т. 1 л. д. 8-10).
Судом также установлено, что на дату подачи административного искового заявления отрицательное сальдо единого налогового счёта ФИО2 образовано из недоимки по налогам в сумме 76.217 рублей 88 копеек и пени в сумме 89.147 рублей 18 копеек, а всего составляет 170.757 рублей 66 копеек (т. 1 л. д. 11).
Административным истцом заявлена сумма требований, состоящая из суммы в размере 11.100 рублей 93 копейки, которая является пени по единому налоговому счёту, начисленным на совокупную задолженность налогоплательщика по состоянию на 28.10.2024.
Далее, из анализа структуры ЕНС ФИО2 следует, что отрицательное сальдо ЕНС включает в себя следующие недоимки по налогам.
По итогам 2020 год за трудовую деятельность ФИО2 в ООО «Уренгойдорстрой», установлена сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом в размере 1.664.876 рублей 92 копейки, в связи с чем, сумма налога в размере 13% от установленной суммы дохода, подлежащая уплате, составила 216.434 рубля. Решением Новоуренгойского городского суда от 13.12.2022 по делу № 2а-2945/2022, вступившим в законную силу 17.01.2023, с ФИО2 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 216.434 рубля (т. 1 л. д. 159-160, т. 2 л. <...>).
Далее, являясь собственником недвижимого имущества, расположенного в городе Новом Уренгое по адресам: <адрес> квартира <суммы изъяты>; гараж <адрес> не уплатил налог на имущество за 2016, 2017, 2018, 2019, 2022 года, а также являясь собственником земельного участка по адресу: <адрес>, не уплатил земельный налог за 2016-2018, 2022 годы и, наконец, являясь собственником транспортных средств (ТОЙОТА, VIN: <суммы изъяты>, год выпуска 2012, дата регистрации права дд.мм.гггг; ТОЙОТА, VIN: <суммы изъяты>, год выпуска 2004, дата регистрации права дд.мм.гггг; ГАЗ 10, VIN: <суммы изъяты>, год выпуска 1998, дата регистрации права дд.мм.гггг) не уплатил транспортный налог за 2017-2019, 2021, 2022 годы) (т. 1 л. <...> 175-181, 184-194, т. 2 л. <...>). ые обстоятельства не оспорены административным ответчиком в судебном заседании.
Ввиду неуплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов в добровольном порядке, налоговым органом в адрес административного ответчика направлены требования: № 43369 от 09.07.2019, № 4337 от 08.02.2021, № 41314 от 06.11.2020, № 20543 от 11.02.2020, № 15637 от 08.02.2020, № 5049 от 06.02.2020, № 8533 от 25.05.2022, № 847 от 05.02.2019, № 12921 от 01.07.2020, № 1577 от 13.02.2018, № 5192 от 15.02.2018, № 17373 от 13.12.2017, № 24347 от 22.06.2018 (т. 1 л. <...>, 205-212).
В соответствии с п. п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица в размере, превышающем 3.000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ.
В соответствии с п. 1 Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В связи с тем, что обязанность по уплате налогов в установленный срок ФИО2 не была исполнена, в адрес налогоплательщика, с учётом изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.2023, было направлено требование от 09.07.2023 № 11410 со сроком для добровольного его исполнения до 28.11.2023. В требовании указывалось на необходимость уплаты в установленный срок недоимки по налогам в общей сумме 256.998 рублей 53 копейки, а также пени в сумме 39.161 рубль 13 копеек (т. 1 л. д. 14).
Довод административного ответчика о том, что инспекцией пропущен срок направления требования от 09.07.2023 № 11410 основан на неверном толковании норм права в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
При этом в соответствии с положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» указанный срок был увеличен на 6 месяцев и составил 9 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.
Таким образом, шестимесячный срок направления такого требования ФИО2 (09.07.2023) не пропущен.
В связи с тем, что в срок, установленный в требовании для добровольного исполнения, налогоплательщиком задолженность не уплачена, 30.11.2023 налоговым органом было вынесено решение № 1546 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (т. 1 л. д. 16).
Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Мировым судьей судебного участка № 5 судебного района Новоуренгойского городского суда от 06.09.2024 по делу № 2а-607/2024-5 по заявлению УФНС России по ЯНАО вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по пени в размере 11.100 рублей по состоянию на 05.08.2024, который 02.10.2024 был отменён мировым судьёй в связи с поступлением возражений относительно его исполнения (т. 1 л. д. 197-203).
С настоящим административным иском, истец обратился 01.11.2024, т.е. в установленные ст. 48 НК РФ сроки для обращения в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа. Соответственно доводы административного ответчика о пропуске срока для взыскания задолженности являются необоснованными.
Доводы административного ответчика о том, что суммы пени не подлежат взысканию, поскольку административным истцом в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 незаконно были включены суммы задолженности по состоянию на 31.12.2022, по которым был пропущен срок для принудительного взыскания, являются необоснованными исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
Из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 № 09АП-398116/2023 по делу № А40-46557/23 следует, что норма п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусматривает исключение при формировании сальдо ЕНС сумм недоимок, в отношении которых имеется незавершённое исполнительное производство, сроки для взыскания по которому истекли по состоянию на 31.12.2022. Если в отношении суммы недоимки не возбуждалось исполнительное производство, то оснований для исключения её из ЕНС не имеется.
Кроме того, согласно ранее высказанной позиции Пленума ВАС РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счёта.
Исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Между тем, по настоящему делу установлено, что на 01.01.2023 у административного ответчика, как налогоплательщика, образовалось отрицательное сальдо ЕНС, на которое была начислена пеня.
Согласно сведений, представленных административным истцом, в отношении задолженности, включенной в сальдо ЕНС, до 01.01.2023 предпринимались меры взыскания, вынесены судебные акты: решение суда от 13.12.2022 по делу № 2а-2945/2022; апелляционное определение от 03.10.2024 по делу № 2а-2509/2024; судебный приказ от 03.07.2019 № 2а-314/2019-5 (отменён 27.09.2019); судебный приказ от 24.08.2020 № 2а-362/2020-4 (отменён 24.09.2020); судебный приказ от 05.04.2022 № 2а-132/2022-4 (отменён 24.06.2022). Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, административным ответчиком не представлено.
Кроме того, правомерность формирования налоговым органом суммы неисполненных обязательств (сальдо ЕНС) ФИО2 по состоянию на 01.01.2023 установлена апелляционным определением суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 03.10.2024 по административному делу № 2а-2509/2024, имеющему преюдициальное значение для настоящего административного дела.
Таким образом, учитывая, что задолженность по основному долгу погашена ФИО2 лишь в январе 2025 года, налоговым органом правомерно произведено начисление пени на указанную недоимку по состоянию на 28.10.2024 в размере 11.100 рублей 93 копейки. Доказательств обратного, административным ответчиком не представлено.
Расчет взыскиваемых сумм судом проверен, суд соглашается с представленным расчетом, который является арифметически верным. Административным ответчиком своего расчета размера пени не представлено. Несогласие с размером пени сводится к тому, что налогоплательщик полагает об отсутствии оснований для начисления пени в связи с пропуском срока исковой давности. Между тем, вопреки ошибочным доводам административного ответчика, пеня в силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4.000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ст. 48 НК РФ, ст. ст. 19, 138, 175 - 180, 286 КАС РФ, суд
решил:
Административный иск управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 (<суммы изъяты>) в пользу управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу пени в сумме 11.100 рублей 93 копейки.
Взыскать с ФИО2 (<суммы изъяты>) в бюджет муниципального образования «город Новый Уренгой» государственную пошлину в размере 4.000 (четыре тысячи) рублей.
Настоящее решение может быть обжаловано сторонами в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме 12 февраля 2025 года путём подачи апелляционной жалобы через Новоуренгойский городской суд.
Председательствующий: