Решение по делу № 3А-150/2023 от 25.04.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2023-000053-15

Дело №3а-150/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 апреля 2023 года г. Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Степановой А.Н.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ООО "Спецсервис" - *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия на один год, диплом о высшем юридическом образовании ВСА 0136403 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании 101831 0424693 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецсервис» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год» в части пункта 46 Перечня на 2015 год, с момента принятия,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000201401124.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 46 в Перечень на 2015 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:041141:168, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «Спецсервис» (далее по тексту – ООО «Спецсервис», Общество, административный истец) являясь собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041141:168, площадью 2073,9 кв.м., назначение: отсутствует, наименование: административно-бытовой корпус, количество этажей: 3, в том числе подземных 0, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (номер и дата государственной регистрации права: 18-01/26-78/2003-227 от ДД.ММ.ГГГГ), обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 15 год» в части пункта 46 Перечная на 2015 год, с момента принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 18:26:041141:168, площадью 2073,9 кв.м., назначение: отсутствует, наименование: административно-бытовой корпус, количество этажей: 3, в том числе подземных 0, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2015 год является незаконным (том № л.д.8-14).

Представитель административного истца ООО «Спецсервис» - *** в судебном заседании доводы административного иска поддержал, просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики *** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, указал, что содержащееся в ЕГРН наименование здания «административно-бытовой корпус», а также информация из открытых источников позволяют сделать вывод о том, что спорное здание используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, а также помещений, где осуществляется бытовое обслуживание.

Прокурор *** дала заключение о наличие оснований для удовлетворения административного иска.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно статьям 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 1 статьи 402 названного кодекса (которая действовала на момент принятия оспариваемого нормативно правового акта) регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В силу пункта 3 приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (далее по тексту - Закон Удмуртской Республики № 55-РЗ) на территории республики введен налог на имущество организаций.

В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 20 ноября 2014 года № 65-РЗ «О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» с 01 января 2015 года на территории республики налог на имущество организаций введен исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

Постановление №565 подписано Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещены на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Следовательно, Постановление №565 принято как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено:

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3. В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

4. В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

4.1. В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики" суд первой инстанции пришел к верному выводу, что Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти и уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год.

Таким образом, Общество является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым постановлением Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены:

- свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии <адрес>

- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц от ДД.ММ.ГГГГ №ЮЭ№

- свидетельство о государственной регистрации права от 27 июля 204 года серии <адрес>

- выписку из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №

- технический паспорт на здание № по <адрес>, ***, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от ДД.ММ.ГГГГ №ЮЭ№ основным видом деятельности ООО «Спецсервис», ОГРН <***>, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности является аренда и управление собственным или арендованным нежилым имуществом (68.20.2) (том № л.д. 28).

Из свидетельства о государственной регистрации права следует, что на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ и передаточного акта с приложением № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Спецсервис» является собственником административно-бытового корпуса с кадастровым номером 18:26:041141:0003:40406/И, назначение: здание производственного назначения, площадью 2077,1 кв.м., этажность: 3, инвентарный №, ***, существующие ограничения (обременения) права: ипотека, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и следок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации № (том № л.д. 31).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № ООО «Спецсервис» является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041141:168, назначение: данные отсутствуют, наименование: административно-бытовой корпус, количество этаже: 3, в том числе подземных 0, имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости: 1 - вид: запрещение регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №, 2 - вид: запрещение регистрации от ДД.ММ.ГГГГ № (том № л.д.32-36).

Между тем, из административного искового заявления следует, что площадь спорного объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041141:168 составляет 2073,9 кв.м.

В связи с чем, Верховным Судом Удмуртской Республики был направлен запрос в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республики и Публично-правовую компанию «Роскадастр» о предоставлении сведений об изменении площади объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041141:168 (том № л.д.29).

Во исполнение судебного запроса ДД.ММ.ГГГГ в адрес Верховного Суда Удмуртской Республики поступил ответ от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республики на судебный запрос (вх. №), из которого следует, что ДД.ММ.ГГГГ Ведущим инженером *** вынесено решение № о нижеследующем:

«ДД.ММ.ГГГГ при выполнении работ по нормализации базы данных АИС ГКН, а также в процессе сопоставления и гармонизации данных ЕГРП и ГКН об ОКС, в кадастровых сведениях об объекте недвижимости, имеющем кадастровый № выявлена техническая ошибка.

Наименование характеристики и ее значение, содержащееся в государственном кадастре недвижимости: площадь 2073,9 кв.м.

Обоснование квалификации внесенных в ГКН сведений как ошибочных (основание для исправления): часть 2 статьи 28 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» от ДД.ММ.ГГГГ №221-ФЗ. Технический паспорт от ДД.ММ.ГГГГ №б/н.

На основании изложенного, принято решение: Внести правильное значение согласно указанному документу. Правильное значение характеристики: площадь – 2077,1 кв.м.».

Во исполнение судебного запроса ДД.ММ.ГГГГ в адрес Верховного Суда Удмуртской Республики поступил ответ от Публично-правовой компании «Роскадастр» на судебный запрос (вх. №), из которого следует, что:

«Согласно сведениям ЕГРН изменение площади здания с кадастровым номером 18:26:041141:168, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, внесено на основании Технического паспорта на здание, подготовленного ГУП «Удмурттехинвентаризация» от ДД.ММ.ГГГГ.

Необходимо отметить, что площадь изменилась с «2073,9 кв.м.» на «2077,1 кв.м.» в рамках приведения информации в соответствие со сведениями ЕГРП (исправление технических ошибок в кадастровых сведениях о зданиях, сооружения, помещениях, объектах незавершенного строительства), сведения внесены ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, судом установлено, что на дату вынесения оспариваемого постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, которым утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, площадь объекта с кадастровым номером 18:26:041141:16ДД.ММ.ГГГГ, 9 кв.м.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорный объект недвижимости не мог быть включен в указанные Перечни только лишь по наименованию объекта права.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Судом не установлено, что в ходе подготовки проекта постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год» было проведено обследование здания.

Наоборот, представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данные обследования спорного объекта недвижимости не производились.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии <адрес> на основании договора купли-продажи земельного участка (с приложениями) от ДД.ММ.ГГГГ № ООО «Спецсервис» является собственником земельного участка с кадастровым номером 18:26:041141:19, категория земель: земли населённых пунктов, разрешённое использование: эксплуатация и обслуживание производственных и административно-бытовых зданий, общей площадью 10 547 кв.м., адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, существующие ограничения (обременения) права: не зарегистрировано, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и следок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации № (том № л.д. 18).

Во исполнение судебного запроса Публично-правовой компанией «РОСКАДАСТР» по Удмуртской Республике представлены следующие сведения (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ), согласно которым:

ДД.ММ.ГГГГ от Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике поступил ответ на судебный запрос 05исх-0060/23, согласно которому:

«В едином государственном реестре содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером 18:26:041141:19, расположенном по адресу: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>, земельный участок 1Т. Сведения о земельном участке внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости ДД.ММ.ГГГГ с категорией земли населённых пунктов, разрешённым использованием – Эксплуатация и обслуживание производственных и административно-бытовых зданий» (том № л.д.95).

Из Выписки из Единого государственного реестра об объектах недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что земельный участок с кадастровым номером 18:26:041141:19 с видом разрешённого использования: эксплуатация и обслуживание производственных и административно-бытовых зданий, площадью 10547, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>, земельный участок 1Т, поставленный на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, принадлежит на праве собственности ООО «Спецсервис», имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости: 1 - вид: запрещение регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №, 2 - вид: запрещение регистрации от ДД.ММ.ГГГГ № (том № л.д.37-69).

В связи с имеющимися ограничениям прав и обременениями объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:041141:168 и земельного участка с кадастровым номером 18:26:041141:19, Верховным Судом Удмуртской Республики направлен судебный запрос в адрес Управления Федеральной службы судебных приставов по удмуртской Республике.

ДД.ММ.ГГГГ от <адрес> отделения судебных приставов <адрес> поступил ответ на судебный запрос (вх. №), содержащий исполнительные производства №-ИП и №-ИП, возбужденные в отношении ООО «Спецсервис» (том № л.д. 211).

Из материалов исполнительного производства №-ИП следует:

«ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом–исполнителем Ленинского РОСП <адрес> *** вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №-ИП, исполнительный документ: постановление судебного пристава-исполнителя (8) № от ДД.ММ.ГГГГ, предмет исполнения: исполнительский сбор в размере 10 000 рублей, должник: ООО «Спецсервис».

ДД.ММ.ГГГГ начальником отделения-старшим судебным приставом Ленинского РОСП <адрес> *** вынесено постановление об отмене постановления о возбуждении исполнительного производства №№-ИП, в связи с оплатой задолженности до возбуждения.

ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом–исполнителем Ленинского РОСП <адрес> *** вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства (том № л.д.212-228).

Из материалов исполнительного производства №-ИП следует:

«ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом –исполнителем Ленинского РОСП <адрес> *** вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №-ИП, исполнительный документ: постановление судебного пристава-исполнителя (8) № от ДД.ММ.ГГГГ, предмет исполнения: исполнительский сбор в размере 10 000 рублей, должник: ООО «Спецсервис».

ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом –исполнителем Ленинского РОСП <адрес> *** вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства (том № л.д.229-240).

В обосновании своих требований административным истцом представлен технический паспорт здания № по <адрес> ***, составленный Государственным унитарным предприятием «Удмурттехинвентаризация», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, инвентарный №.

Согласно представленной экспликации к техническому плану по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ:

*** этаж № (дата записи 2005 год) расположены:

Комната приема пищи площадью 58,0 кв.м.

<адрес>ю 8,7 кв.м.

<адрес>ю 3,7 кв.м.

<адрес>ю 1,5 кв.м.

<адрес>ю 3,7 кв.м.

<адрес>ю 1,7 кв.м.

<адрес>ю 1,8 кв.м.

<адрес>ю 4,5 кв.м.

<адрес>ю 4,1 кв.м.

Лестничная клетка площадью 18,5 кв.м.

<адрес>ю 2,3 кв.м.

<адрес>ю 3,7 кв.м.,

<адрес>ю 1,3 кв.м.,

<адрес>ю 2,3 кв.м.,

Комната охраны 15,6 кв.м.,

<адрес>ю 13,7 кв.м.,

<адрес>ю 35,3 кв.м.,

Бойлерная 17,2 кв.м.,

Торговый зал площадью 72,6 кв.м.,

<адрес>ю 36,8 кв.м.

Торговый зал площадью 37,5 кв.м.,

Парикмахерская 17,5 кв.м.

<адрес>ю 5,3 кв.м.

<адрес>ю 1,2 кв.м.

<адрес>ю 1,1 кв.м.

<адрес>ю 1,2 кв.м.

<адрес>ю 5,2 кв.м.

Лестничная клетка площадью 18, 1 кв.м.

<адрес>ю 3,5 кв.м.

<адрес>ю 25,4 кв.м.

<адрес>ю 24,6 кв.м.

<адрес>ю 25,9 кв.м.

<адрес>ю 25,8 кв.м.

<адрес>ю 143,9 кв.м.

Кабинет 25,6 кв.м.

Водомерный узел 12,6 кв.м.

<адрес>ю 13,2 кв.м.

Итого по этажу № ***: 695,7 кв.м.

*** этаж № (дата записи 2005 год) расположены:

Лестничная клетка площадью 18,5 кв.м.

<адрес>ю 74,2 кв.м.

<адрес>ю 3,1 кв.м.

<адрес>ю 1,6 кв.м.

<адрес>ю 1,5 кв.м.

<адрес>ю 5,7 кв.м.

<адрес>ю 4,6 кв.м.

<адрес>ю 5,9 кв.м.

<адрес>ю 2,0 кв.м.

<адрес>ю 73,5 кв.м.

Комната отдыха площадью 8,9 кв.м.

<адрес>ю 21,0 кв.м.

Кабинет 23,4 кв.м.

Касса 2,3 кв.м.

<адрес>ю 36,7 кв.м.

<адрес>ю 36,9 кв.м.

<адрес>ю 24,1 кв.м.

<адрес>ю 3,7 кв.м.

Лестничная клетка площадью 18,6 кв.м.

<адрес>ю 25,4 кв.м.

<адрес>ю 12,5 кв.м.

<адрес>ю 25,8 кв.м.

<адрес>ю 25,6 кв.м.

<адрес>ю 94,0 кв.м.

<адрес>ю 37,9 кв.м.

<адрес>ю 12,0 кв.м.

<адрес>ю 15,1 кв.м.

<адрес>ю 20,0 кв.м.

<адрес>ю 16,2 кв.м.

Итого по этажу № ***: 701,9 кв.м.

*** этаж № (дата записи 2005 год) расположены:

Лестничная клетка площадью 9,7 кв.м.

<адрес>ю 18,8 кв.м.

Диспетчерская 11,3 кв.м.

<адрес>ю 36,9 кв.м.

<адрес>ю 4,3 кв.м.

<адрес>ю 2,9 кв.м.

<адрес>ю 1,4 кв.м.

<адрес>ю 1,1 кв.м.

<адрес>ю 1,9 кв.м.

<адрес>ю 3,6 кв.м.

<адрес>ю 4,1 кв.м.

<адрес>ю 2,4 кв.м.

Техническое помещение площадью 17,8 кв.м.

<адрес>ю 34,2 кв.м.

<адрес>ю 36,6 кв.м.

<адрес>ю 13,1 кв.м.

<адрес>ю 21,0 кв.м.

<адрес>ю 16,6 кв.м.

<адрес>ю 35,2 кв.м.

<адрес>ю 34,1 кв.м.

<адрес>ю 19,6 кв.м.

<адрес>ю 30,1 кв.м.

<адрес>ю 2,8 кв.м.

Комната отдыха 9,9 кв.м.

<адрес>ю 5,2 кв.м.

Лестничная клетка 11,0 кв.м.

АТС площадью 8,4 кв.м.

<адрес>ю 16,9 кв.м.

<адрес>ю 8,4 кв.м.

<адрес>ю 115,1 кв.м.

<адрес>ю 16,3 кв.м.

<адрес>ю 11,7 кв.м.

<адрес>ю 25,2 кв.м.

<адрес>ю 12,6 кв.м.

<адрес>ю 12,8 кв.м.

<адрес>ю 25,2 кв.м.

<адрес>ю 11,3 кв.м.

<адрес>ю 8,5 кв.м.

Итого по этажу № ***: 676,3 кв.м.

Всего по *** площадь помещений составила: 2073,9 кв.м.

Изучив технический паспорт, суд приходит к следующим выводам.

Наименование нежилого помещения "Парикмахерская", площадью 17,5 кв. м. предполагает возможность использования его под бытовые услуги.

Понятие помещений, имеющий согласно техническому паспорту назначение "кабинет", не тождественно понятию "офис", не свидетельствует об их назначении, соответствующем статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены к объектам торговли.

Помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены и к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Наименования иных помещений, входящих в состав вышеуказанного нежилого здания, не предусматривают размещение в нем объектов в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что из технического паспорта следует, что к торговым помещениям относятся торговый зал площадью 72,6 кв.м., торговый зал площадью 37,5 кв.м., касса 2,3 кв.м.; бытовые услуги: парикмахерская 17,5 кв.м. Следовательно, общая площадь помещений, относящихся к торговым помещениям и бытовым услугам, составляет: 129,9 кв.м., что составляет менее 20 % (129,9 кв.м.*100/2073, 9 кв.м. = 6,26 %) от общей площади нежилого здания с кадастровым номером 18:26:041141:168.

При таких обстоятельствах, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что не менее 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Довод представителя административных ответчиков о том, что фактически здание используется в целях размещения офисов, торгового объекта по продаже спутниковых антенн, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания по ремонту компьютерной техники и электрооборудования, доля размещения офисов, торгового объекта, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания составляет более 20 % от общей площади здания, что подтверждается данными из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», не может быть принят во внимание, поскольку относимыми и допустимыми доказательствами не подтвержден.

Действительно, в соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что спорное нежилое здание является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а так же о том, что предназначением заявленного объекта является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов общей площади здания, административные ответчики не располагали на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Таким образом, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленное здание к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, данное здание таковым не являлось в рассматриваемом налоговом периоде.

Также судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 г. N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО1 и ФИО2", от 13 декабря 2016 г. N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда Алтайского края", от 10 марта 2017 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, ФИО3 и других", от 11 февраля 2019 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан ФИО4 и ФИО5").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2015 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:26:041165:41.

Поскольку суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленное здание к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях, то в силу положений вышеприведенных правовых норм, учитывая позиции Конституционного Суда Российской Федерации, административные исковые требования ООО «Спецсервис» об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 4 500 рублей (платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Спецсревис» к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативного правового акта удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 46 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Спецсервис» 4500 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу будет составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда Удмуртской Республики

Багаутдинова Г.Р.