УИД 59OS0000-01-2025-000215-88

Дело № 3а-184/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

1 июля 2025 г. г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Спиридонова Е.В.,

при секретаре Рычковой А.И.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Меньтиной А.С.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующим в части приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 г. № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 11 марта 2025 г. № 31-02-1-4-889),

установил:

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от28 ноября 2024 г. № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Приказ № 31-02-1-4-3134) утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, в соответствии со статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от13 ноября 2017 г. № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приказ № 31-02-1-4-3134 размещен 29 ноября 2024 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, а также опубликован 2 декабря 2024 г. в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48.

Пунктом 1 Приказа № 31-02-1-4-3134 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2025 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Приказу.

Пунктом 2266 таблицы № 2 приложения к Приказу № 31-02-1-4-3134 в Перечень включен объект недвижимости с кадастровым номером **:485, пунктом 2271 таблицы № 2 приложения к Приказу № 31-02-1-4-3134 в Перечень включен объект недвижимости с кадастровым номером **:502, пунктом 2273 таблицы № 2 приложения к Приказу № 31-02-1-4-3134 в Перечень включен объект недвижимости с кадастровым номером **:510. Указанные объекты недвижимости расположены поадресу: ****.

Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края принят приказ от 11 марта 2025 года № 31-02-1-4-889 «О внесении изменений в таблицу 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от28ноября2024года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее также – приказ № 31-02-1-4-889).

Приказ № 31-02-1-4-889 размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 13 марта 2025 года, а также опубликован в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 10, 17 марта 2025 года.

В соответствии с пунктом 1.1 приказа № 31-02-1-4-889 строка 2266 таблицы 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 изложена в новой редакции с указанием кадастрового номера объекта недвижимости – **:699, расположенного по адресу: Пермь, ****.

В соответствии с пунктом 1.2 приказа № 31-02-1-4-889 строка 2271 таблицы 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 изложена в новой редакции с указанием кадастрового номера объекта недвижимости – **:701, расположенного по адресу: Пермь, ****.

В соответствии с пунктом 1.3 приказа № 31-02-1-4-889 строка 2273 таблицы 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 изложена в новой редакции с указанием кадастрового номера объекта недвижимости – **:697, расположенного по адресу: Пермь, ****.

ФИО3, являясь собственником указанных объектов недвижимости, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 2266, 2271, 2273 Перечня на 2025 год приказа №31-02-1-4-3134 в редакции приказа № 31-02-1-4-889, полагая, что данные объекты недвижимости не могли быть включены в Перечень на 2025 год. Объекты недвижимости с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510 на момент утверждения перечня на 2025 год имели статус «архивный». Объекты недвижимости с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697 на момент утверждения перечня на 2025 год не были выявлены. Выявление объектов недвижимости в феврале 2025 года позволяет его включить в Перечень лишь на следующий налоговый период 2026 года.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, считавшего требования административного истца обоснованными, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Обустановлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от16октября2015года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проверяя порядок принятия, опубликования (обнародования) оспариваемых нормативных правовых актов, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения их в действие.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества: нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в здании превышает 300 кв. метров.

Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Сведения о помещениях с кадастровыми номерами **:699, **:698, **:701, **:700, **:697, **:696 внесены в ЕГРН 8 ноября 2024 года. В материалы дела представлены технические планы помещений (дата подготовки 11 марта 2024 года), подготовленные в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием помещений, расположенных по адресу: Пермь, ****, в результате раздела помещений с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510.

В соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 1.3 приказа № 31-02-1-4-889 под строками 2266, 2271, 2273 таблицы 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 включены нежилые помещения с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697, расположенные по адресу: Пермь, ****.

Административный ответчик указывает, что на основании пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом проведенных мероприятий по определению вида фактического использования составлены акты обследования от 11 февраля 2025 года, согласно которым суммарная доля фактической площади, используемой для размещения торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания составляет более 20 %. В связи с изложенным, Министерством издан приказ № 31-02-1-4-889 в целях уточнения кадастровых номеров объектов. В первоначальной редакции приказа Министерства № 31-02-1-4-3134 в оспариваемый Перечень были включены помещения с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510, которые к моменту формирования и утверждения перечня на 2025 год были сняты с государственного кадастрового учета в связи с образованием помещений с кадастровыми номерами **:699, **:698, **:701, **:700, **:697, **:696.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, которые вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 того же кодекса (пункт 4 статьи 1 и пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно статьи 379 Налогового кодекса российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Проанализировав приведенные предписания, суд приходит к выводу, что федеральный законодатель для названного вида нормативного правового акта (Перечня) установил конкретную дату, до наступления которой уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации обязан определить Перечень - 1 января очередного года, поскольку налоговым периодом по данному виду налога признается календарный год, как это предусмотрено статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, исключения, предусмотренные данным законоположением, касаются только тех объектов недвижимости, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектом, включенного в Перечень, однако, раздел объектов с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510 произошел до утверждения оспариваемого Перечня на 2025 год и до наступления соответствующего налогового периода по налогу на имущество. Как следует из материалов дела, объекты надвижимости с кадастровыми номерами **:699, **:698, **:701, **:700, **:697, **:696 поставлены на государственный кадастровый учет 8 ноября 2024 года.

При таком положении включение в Перечень принадлежащих административному истцу объектов недвижимости с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697 в течение налогового периода 2025 года по основанию раздела иного объекта недвижимого имущества, включенного в перечень по состоянию на 1 января налогового периода 2025 года, не соответствует требованиям пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для включения в Перечень на 2025 год спорных объектов послужили проведенные 11 февраля 2025 года, т.е. в течение налогового периода, мероприятия по определению вида фактического использования помещения, тогда как в соответствии с положениями пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень на очередной налоговый период. Помещения с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697 могли быть включены в Перечень, сформированный и утвержденный уполномоченным органом по состоянию на 1 января 2025 года при условии соответствия его критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на дату принятия нормативного правового акта. На основании актов обследования от 11 февраля 2025 года помещения с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697 подлежат включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2026 года.

Включение объектов недвижимости, выявленных в текущем налоговом периоде в Перечень, на текущий налоговый период 2025 года противоречит требованиям налогового законодательства, нарушает права административного истца, поскольку ухудшает положение налогоплательщика, в связи с чем административный иск в указанной части подлежит удовлетворению, пункты 2266, 2271, 2273 таблицы 2 приложения к приказу № 31-02-1-4-3134 (в редакции приказа № 31-02-1-4-889) следует признать недействующими со дня принятия.

Доводы представителей административного ответчика о соответствии помещений с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697 критериям, установленным статьей 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеют правового значения для данного дела, поскольку выявленные в течение налогового периода объекты недвижимости, соответствующие критериям, установленным положениями указанной нормы, подлежат включению в Перечень на очередной налоговый период, включение такого объекта в Перечень на текущий налоговый период действующим законодательством не предусмотрено.

Также не состоятельна ссылка административного ответчика на абзац второй части 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, ранее в Перечень на 2025 год были включены исходные помещения с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510, которые до формирования Перечня и, соответственно, до начала налогового периода - до 1 января 2025 года были сняты с кадастрового учета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2024 № 1091-О) абзац второй пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий, что объект недвижимого имущества, соответствующий указанным критериям и образованный из объектов, включенных в предусмотренный данной статьей перечень на 1 января года налогового периода, до его включения в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, действует с учетом позиций Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 19 декабря 2019 года №3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О, от 12 июля 2022 года № 1717-О, от 27 декабря 2023 года № 3573-О и др.). При этом данное положение, являясь частью порядка исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, не регламентирует вопросы, связанные с осуществлением исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации их полномочий по выявлению объектов недвижимого имущества, которые по своим характеристикам подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, для включения таких объектов в соответствующие перечни.

Таким образом, названное положение закона не регулирует вопросы формирования и утверждения Перечня, равно как и не регулирует вопросы внесения изменений в Перечень в течение налогового периода, следствием которых является включение в Перечень объектов, выявленных в текущем налоговом периоде.

Фактически административным ответчиком произведена замена объектов недвижимого имущества – помещений с кадастровыми номерами **:485, **:502, **:510, которые на дату принятия приказа № 31-02-1-4-3134 от 28 ноября 2024 года не могли быть включены в перечень на 2025 год ввиду их раздела и снятия с кадастрового учета, на объекты с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697, которые были образованы и поставлены на кадастровый учет до издания приказа № 31-02-1-4-3134, что требованиям закона не соответствует.

Объекты недвижимости - помещения с кадастровыми номерами **:699, **:701, **:697, соответствующее критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, были выявлены административным ответчиком в 2025 году в результате мероприятий по определению вида фактического использования помещения, соответственно, подлежит включению в Перечень на 2026 год.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании.

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Судебные расходы административного истца на оплату государственной пошлины в сумме 4 000 рублей, понесенные ФИО3 при подаче административного искового заявления, подлежат возмещению административным ответчиком в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункты 2266, 2271, 2273 таблицы 2 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 г. № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 11 марта 2025 г. № 31-02-1-4-889).

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу ФИО3 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение составлено 3 июля 2025 г.