Решение по делу № 3А-2071/2025 от 22.05.2025 - о признании частично недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

77OS0000-02-2025-008679-95

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

адрес 20 мая 2025 года

Московский городской суд в составе:

председательствующего судьи Михалевой Т.Д.,

с участием прокурора фио,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-2071/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Континент» к Правительству Москвы о признании частично недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",

установил:

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление N700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года N 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП" утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2025 года.

Нормативный правовой акт опубликован на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 21.11.2024, "Вестник Москвы", N 68, том 1, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (начало)), "Вестник Москвы", N 68, том 2, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (окончание)), "Вестник Москвы", N 68, том 3, 10.12.2024 (постановление, приложение 2 (начало)), "Вестник Москвы", N 68, том 4, 10.12.2024 (приложение 2 (окончание))

В Перечень на 2025 год под пунктом 7044 включено нежилое здание общей площадью 1 284,8 кв.м с кадастровым номером 77:02:0011002:1019, расположенное по адресу: адрес.

Общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Континент» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного выше пункта, ссылаясь на то, что здание включено в Перечни объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости незаконно, поскольку не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, фактически не используется для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития адрес возражал против удовлетворения иска, указав на то, что постановление принято в пределах компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемые нормативные положения не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов административного истца, полностью поддержал представленный в материалы дела отзыв.

Представитель Государственного бюджетного учреждения адрес контрольно-мониторинговый цент недвижимости» в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителей явившихся сторон, исследовав письменные материалы дела, проанализировав оспариваемые истцом отдельные положения нормативных правовых актов на их соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего удовлетворить исковые требования в полном объеме, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Проверяя в порядке части 8 статьи 208 Кодекса административного производства Российской Федерации полномочия Правительства Москвы на принятие оспариваемого нормативного правового акта, суд приходит к выводу о том, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона адрес от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановлений обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Постановления подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введено в действие и опубликовано в установленном порядке. Стороны также не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемого постановления.

Исходя из положений статьи 375, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в настоящей статье термина – «административно-деловой центр», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом в силу положений указанной статьи фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2017 года на территории адрес в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», в редакции Закона адрес от 18 ноября 2015 года № 60, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешённого использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение объекта капитального строительства к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории адрес осуществляется в зависимости от вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), и (или) вида фактического использования здания (строения, сооружения).

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым центром, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание общей площадью 1 284,8 кв.м с кадастровым номером 77:02:0011002:1019, расположенное по адресу: адрес.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика указанное здание включено в оспариваемые Перечни по критерию фактического использования на основании Акта обследования ГБУ «МКМЦН» N91243608/ОФИ от 12 июля 2024 года, в соответствии с выводами которого, здание на 64,64 процента от общей площади используется для размещения офисов.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок), Государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости адрес определена уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - адрес по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения независимо от прав (далее - Госинспекция) (пункт 1.2 Порядка).

Постановлением Правительства Москвы от 26 мая 2020 года № 626-ПП изменена редакция пункта 1.2 Порядка, указано, что такие мероприятия проводятся с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения адрес контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (далее – ГБУ «МКМЦН»).

В соответствии с подпунктами 4 пункта 1.4 Порядка, под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Из толкования подпункта 4 п. 1.4 Порядка в его системной взаимосвязи с пунктом 3 ст. 378.2 НК РФ очевидно следует вывод, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Следовательно, при проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества надлежит не только установить факт их соответствия формальным требованиям, предусмотренным подпунктом 4 п. 1.4 Порядка, раскрывающим понятие «офис», но также выяснить, кем они используются и под какие конкретно цели, обладают ли такие объекты самостоятельным офисным назначением.

В опровержении выводов Акта ГБУ «МКМЦН» от 12.07.2024 №91243608/ОФИ об использовании спорного нежилого здания под размещение офисов, административным истцом представлены договоры аренды с расчетом, произведенным исходя из общей площади здания 1284,8 кв.м, из которых арендованные площади составляют 1107,53 кв.м, площади общего пользования 177,27 кв. м.

Из договоров аренды, уставных документов и выписок следует:

ООО «Научно-производственное предприятие «Геокоминвест» по договору аренды занимает площадь 808,83 кв.м; имеет основной вид деятельности 71.12.3 Работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Согласно уставу ООО НПП «Геокоминвест» осуществляет соответствующие специализированные виды деятельности. проведение комплекса работ по межеванию земель проведение кадастровых съемок, землеустроительных, почвенных и геоботанических обследований, осуществление работ по созданию земельно-информационных систем, проведение работ по составлению и обновлению в графическом и цифровом видах кадастровых и тематических карт, выполнение геометризации месторождений углеводородного сырья, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, опытно-производственное, серийное изготовление и распространение средств, методов, методик и технологий выполнения, соответствующих видов топографо-геодезической и картографической деятельности, научная экспертиза в области геодезии, топографии, картографии и информатики; проектные, проектно-изыскательские, геодезические, топографические, картографические и маркшейдерские работы, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и внедренческие работы в области создания и освоения прогрессивных, экологически чистых технологий и иные социализированные виды деятельности.

Из штатного расписания ООО НПП «Геокоминвест» усматривается, что оно имеет в составе производственно-технические подразделения, такие как фотограмметрический отдел, землеустроительный отдел, геодезический отдел, отдел технического персонала.

ООО НПП «Геокоминвест» имеет лицензии УФСБ России по адрес на работу с гостайной и Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии на ведение геодезических и картографических работ федерального назначения, которые имеют общегосударственное, межотраслевое значение.

ООО «Инженерная Служба» по договорам аренды занимает площадь 28,9 кв.м и 60,3 кв.м, имеет основной вид деятельности 71.12.62 деятельность в области метрологии.

Согласно уставу, ООО «Инженерная Служба» осуществляет деятельность в области метрологии; разборку и снос зданий; ремонт электронного и оптического оборудования, монтаж промышленных машин и оборудования; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с состояния окружающей среды, ее загрязнения.

Из штатного расписания ООО «Инженерная Служба» усматривается, что оно имеет сотрудников инженерно-технических специальностей, в частности главного метролога, инженера-метролога.

Основным видом деятельности ООО «Центр инновационных систем безопасности», занимающего по договору аренды 66,9 кв.м является 71.11 деятельность в области архитектуры.

Согласно уставу, общество осуществляет инженерные изыскания, геодезическую и картографическую деятельность.

ООО «Центр инновационных систем безопасности» имеет лицензию ГУ МЧС России по адрес на деятельность по монтажу техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

ООО «Март», занимаемая по договору аренды площадь 12,4 кв.м, имеет основной вид деятельности 62.09 деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая.

Согласно уставу, общество осуществляет разработку программною обеспечения для всех видов вычислительной и электронной техники, работы по внедрению информационных ресурсов и технологий, разработку, изготовление и поставка потребителям материалов. технологических процессов, производство продукции производственно-технического назначения.

ООО ЧОП «Легион-97», арендуемая площадь 67 кв.м, согласно ЕГРЮЛ, осуществляет 80.10 Деятельность частных охранных служб.

Согласно уставу, общество осуществляет аналогичные виды деятельности.

Из штатного расписания ООО ЧОП «Легион-97» следует, что оно имеет большое количество сотрудников по профилю своей деятельности, в частности около 100 охранников различных категорий.

ООО ЧОП «Легион-97» имеет лицензию ГУ МВД РФ по адрес на охранную деятельность. При этом большинство видов охранной деятельности предусматривают охрану объектов капитального строительства, включая режимные объекты.

ИП фио по договорам аренды занимает площадь 17,7 кв.м и 45,5 кв.м имеет основной вид деятельности 33.12 ремонт машин и оборудования, что соответствует его фактической деятельности по ремонту сварочных аппаратов. Согласно договору аренды, ведет в арендуемых помещениях исследовательскую и производственную деятельность.

Административный истец ООО Научно-производственное предприятие «Континент» согласно уставу осуществляет деятельность по межеванию земель, инвентаризации земель всех категорий, проведению кадастровых съемок, землеустроительных почвенных и геоботанических обследований и др.

Из штатного расписания ООО «НПП «Континент» усматривается, что оно имеет сотрудников инженерно-технических специальностей, в частности, начальника землеустроительного отдела и инженера-землеустроителя. Основной вид деятельности ООО «НПП «Континент» - 71.12.4 Деятельность геодезическая и картографическая.

В здании действует пропускной режим, что подтверждается договором на оказание услуг по охране объекта от 26.02.2018 и инструкцией по охране объекта.

Оценив вышеизложенные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что деятельность арендаторов не может быть отнесена к офисной, поскольку ООО НПП «Геокоминвест» использует помещения для научно-исследовательской и научно-производственной деятельности, ООО «Инженерная служба» использует помещения для проектно-изыскательской и производственной деятельности, ООО «Март» использует помещения для научно-производственной деятельности, ООО ЧОП «Легион-97» для охранно-производственной деятельности, таким образом, вышеуказанные помещения не являются офисом по смыслу, закрепленному в постановлении Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП и статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Площадь помещений используемая под размещение офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания составляет 130,1 кв.м (17,7 кв.м. и 45,5 кв.м используется ИП фио, 66,9 кв.м используется ООО «Центр инновационных систем безопасности»), с учетом мест общего пользования, в соответствии с пунктом 2.2 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП, что составляет 13,3 % от общей площади здания.

Указанные расчеты представителем Правительства Москвы не опровергнуты.

При таких обстоятельствах суд считает, что использование спорного нежилого здания для размещения офисов объективными доказательствами по делу не подтверждено, в связи с чем, приходит к выводу, что оно не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 г. №64 «О налоге на имущество организаций». Следовательно, оспариваемый пункт Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, противоречит вышеприведенным положениям закона.

Принимая во внимание установленные обстоятельства по делу, а также, что именно на Правительство Москвы возложена обязанность по доказыванию соответствия объектов недвижимости, включенных в оспариваемый Перечень, признакам административно-делового и (или) торгового центра, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания установленным действующим законодательством, однако, таких доказательств не представлено, суд, учитывая нормы налогового законодательства и правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в Постановлениях N19-П; определениях от 12 июля 2006 года N 266-О, от 2 ноября 2006 года N 444-Оиот 15 января 2008 года N294-О-П, о том, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все не устранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), приходит к выводу о законности заявленных административным истцом требований.

В соответствии с пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 Кодекса административного производства Российской Федерации, признает этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2025 год, соответственно подлежит признанию недействующим в части вышеприведенного пункта Перечня постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в редакциях с 1 января соответствующего налогового периода.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 этого же процессуального закона.

Следовательно, с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере сумма.

Руководствуясь статьями 111, 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Континент» к Правительству Москвы удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2025 года пункт 7044 Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в редакции в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года N 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП".

Взыскать с Правительства Москвы в пользу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Континент» расходы по оплате государственной пошлины в размере сумма

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Московского городского суда Т.Д. Михалева

Мотивированное решение изготовлено 22 мая 2024 года