Решение по делу № 2А-2368/2025 от 04.08.2025 | Шахтинский городской суд (Ростовская область)

61RS0023-01-2025-002672-56

Дело № 2а-2368/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Шахты 21 июля 2025 года

Шахтинский городской суд Ростовской области в составе председательствующего Филоновой Е.Ю., при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании налогов и сборов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области обратилась в суд с вышеуказанным иском.

Указала, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем с 14.04.2016 по 01.08.2017. Суммы страховых взносов на ОПС и ОМС за расчетный период уплачиваются в совокупном фиксированном размере или в размере исчисленных страховых взносов на ОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст.432 НК РФ. Страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются адвокатами, ИП не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом (п.1 ст.423, п.2 ст.432 НК РФ). Страховые взносы входят в совокупную обязанность налогоплательщика, которую он исполняет посредством уплаты единого налогового платежа.

ФИО2 были начислены страховые взносы ОМС в размере 2 689,84 руб. и страховые взносы по ОПС в размере 16397,12 руб. за 2017 год по сроку уплаты 16.08.2017, которые должником в установленные сроки не уплачены и включены в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на едином налоговом счете.

Также, ФИО2 29.04.2017 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с суммой, подлежащей уплате 42 284,42 руб. по сроку уплаты 02.05.2017. Однако, в установленный срок налог не уплачен.

Поскольку в установленные сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности начислены пени за период с 12.08.2023 по 05.08.2024 в размере 39079,69 руб.

Должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 №1522. После истечения установленных сроков налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №5 Шахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-5-2659/2024 от 29.10.2024 о взыскании страховых взносов и пени, который отменен 24.01.2025 в связи с поступившими возражениями от должника.

Состояние отрицательного сальдо на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа общее сальдо – 103 307,87 руб., в том числе пени – 39079,69 руб. Остаток непогашенной задолженности, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания – 28781,93 руб. Пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа 10297,76 руб. (39079,69 руб. -28781,93 руб.)

В совокупную обязанность в размере 61371.38 включена недоимка по страховым взносам ОПС за 2017 год по сроку уплаты 16.08.2017 в размере 112227,92 руб. и 5169,20 руб., страховые взносы ОМС 2689,84 руб., налог на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 02.05.2017 – 42284,42 руб.

Просит суд взыскать с ФИО2 задолженность в размере пени ЕНС за период с 12.08.2023 по 05.08.2024 в размере 10297,76 руб.

Представитель административного истца МИФНС России №12 по Ростовской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 п.1 ст.23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (в том числе адвокатами), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок, установленный законом, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение или не будет равна нулю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с ч.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ). Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Таким образом, требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС. Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с нормами Налогового кодекса может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением соответствующих документов (пункты 2-4 статьи 52, пункт 9 статьи 101 Кодекса) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика (пункт 9 статьи 58, статьи 80-81 Кодекса).

Согласно п.3 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023г.), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.В соответствии с ч.1 ст. 75 настоящего Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч.3 ст. 75 НК Российской Федерации).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В силу ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Судом установлено, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем с 14.04.2016 по 01.08.2017.

ФИО2 направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 №1522.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 29.10.2024.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №5 Шахтинского судебного района Ростовской области №2а-5 2659/2024 от 29.10.2024 с ФИО2 в пользу налогового органа взыскана задолженность за период с 12.03.2024 по 05.08.2024 за счет имущества физического лица в размере 10297,76 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №5 Шахтинского судебного района Ростовской области от 24.01.2025 судебный приказ от 29.10.2024 №2а-5-2659/2024 отменен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №5 Шахтинского судебного района Ростовской области №2а-5-1350/2020 от 19.08.2020 с ФИО2 в пользу налогового органа взыскана задолженность по уплате страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 5196,20 руб., пени в размере 976,90 руб., по ОМС за 2017 год пени в размере 105,62 руб., налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2016,2017 год – пени в размере 4055,32 руб.

Судом установлено, что решением Шахтинского городского суда от 27.04.2024 с ФИО2 взыскана задолженность в размере 93010,11 руб., в том числе по налогам 56202,18 руб., пени 28781,93 руб., штрафам 8026 руб. отказано, в связи с пропуском срока обращения с заявлением к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.(административное дело №2а-2093/2024)

По делу выдан исполнительный лист ФС <данные изъяты> от 27.04.2024 и возбуждено исполнительное производство №<данные изъяты>-ИП от 30.08.2024, которое прекращено 18.02.2025.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным дела Ростовского областного суда от 27.11.2024 решение суда от 27.04.2024 отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Шахтинский городской суд.

При новом рассмотрении, решением Шахтинского городского суда от 30.01.2025 в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 84 255,32 руб., в том числе по налогам 47422,85 руб., пени 28776,47 руб., штрафам 8026 руб. отказано, в связи с пропуском срока обращения с заявлением к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.(административное дело №2а-817/2025).

Решение суда вступило в законную силу 13.02.2025.

При рассмотрении гражданского дела №2а-817/2025 налоговый орган просил суд взыскать с ФИО2 задолженность в размере 93010,11 руб., в том числе по налогам 56202,18 руб., пени 28781,93 руб., штрафам 8026 руб.

При этом, указанная задолженность образовалась из следующих начислений: налоги УСН в размере 50310 руб. 42 коп. за 2016-2017 годы, пени в размере 28781 руб. 93 коп. за период с 01.01.2023 по 12.08.2023, страховые взносы ОМС в размере 2689 руб. 84 коп. за 2017 год; страховые взносы ОПС в размере 11227 руб. 92 коп. за 2017 год.

В настоящем деле налоговый орган просит взыскать задолженность по пени за период с 12.08.2023 по 05.08.2024 в размере 10297,76 руб., начисленные на совокупную обязанность в размере 61371,38 руб.

В совокупную обязанность в размере 61371.38 руб. включена недоимка по страховым взносам ОПС в размере 11 227,92 руб.(исполнительный лист ФС <данные изъяты> от 27.04.2024, находится на исполнении) и 5169,20 руб. (списана 29.09.2023), страховые взносы ОМС 2689,84 руб. за 2017 год по сроку уплаты 16.08.2017, налог на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 02.05.2017 (исполнительный лист ФС <данные изъяты> от 27.04.2024, находится на исполнении) – 42284,42 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При таких обстоятельствах, суд приход к выводу, что изложенные в решении суда от 30.01.2025 по административному делу №2а-817/2025 выводы, для целей рассмотрения настоящего административного спора, имеют преюдициальное значение.

На основании вышеизложенного, налоговым органом возможность взыскания пени за период с 12.08.2023 по 05.08.2024, начисленную на страховые взносы за 2017 и налога на доходы физических лиц за 2016 год, утрачена, поскольку вступившим решением суда отказано во взыскании указанных налогов, в связи с пропуском срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, не предполагается, а ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ)).

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания пени за период с 12.08.2023 по 05.08.2024, начисленной на страховые взносы за 2017 год и на доходы физических лиц за 2016 год не имеется, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления МИФНС №12 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании пени ЕНС за период с 12.08.2023 по 05.08.2024 в размере 10297,76 руб., начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2017 год и налог на доходы физических лиц за 2016 год.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья подпись Е.Ю. Филонова

Решение в окончательной форме изготовлено 04.08.2025.