Дело № 2а-587/2023; 33а-6791/2023 КОПИЯ

59RS0008-01-2022-005325-72

Судья Бородкина Ю.В.

11 июля 2023 г. г. Пермь

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего Никитиной Т.А.,

судей Титовца А.А.,Чулатаевой С.Г.,

при секретаре Липилиной А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки, пени, судебных расходов,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю на решение Пермского районного суда Пермского края от 14 марта 2023 года.

Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Титовца А.А., объяснение представителя административного истца ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 33 081,55 руб., в том числе: транспортный налог за 2020 год в размере 31 977 руб., пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 111,92 руб.; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения за 2020 год в размере 1 руб., пени, начисленные на недоимку по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2020 год (по сроку уплаты не позднее 22.10.2020) за период с 23.10.2020 по 30.12.2020 в размере 0,01 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 1% от 300 000 руб. за период с 12.07.2020 по 23.06.2021, в размере 423,84 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год за период с 10.01.2019 по 01.03.2019, в размере 125,35 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 1% от 300 000 руб. за период с 02.07.2019 по 12.03.2020, в размере 442,43 руб.; а также судебных расходов в размере 88,20 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Пермскому краю, являлся плательщиком страховых взносов. Кроме того, имеет в собственности транспортное средство. Налоговым органом произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2018 год: ОПС – 26 545 руб., ОМС – 5 840 руб.; за 2019 год: ОПС – 21 552,58 руб. Обязанность по уплате страховых взносов за 2018-2019 годы в срок установленный законодательством налогоплательщиком не исполнена. Кроме того, ФИО1 выдан патент на право применения патентной системы налогообложения. Межрайонной ИФНС России №6 по пермскому краю произведен расчет патента в размере 1 руб. (по сроку уплаты не позднее 31.12.2020) и в сумме 1 руб. (по сроку уплаты не позднее 22.10.2020). В установленный срок налог не уплачен. Также административный ответчик не уплатил транспортный налог за 2020 год в размере 31 977 руб. В связи с несвоевременной уплатой недоимки административному ответчику начислены пени. На основании статей 69, 70 НК РФ административному ответчику выставлены требования: № 105719 от 30.11.2020, № 2081 от 25.01.2021, № 49583 от 07.10.2021, №57704 от 16.12.2021. До настоящего времени указанная задолженность налогоплательщиком не погашена. Судебный приказ № 2а-1354/2022 от 07.02.2022 отменен мировым судьей 20.06.2022.

Определением суда от 14.03.2023 производство в части взыскания с ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 31 997 руб., судебных расходов в размере 88,20 руб. прекращено.

Судом постановлено решение, которым в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю просит отменить решение, в части отказа взыскании задолженности в размере 1104,55 руб. С вынесенным решением не согласна, считает его незаконным, необоснованным. В основу отказа в удовлетворении требований судом положены выводы о том, что согласно представленным ответчикам платежным документам от 27.03.2023 и 10.03.2023 задолженность погашена в полном объеме. Поскольку требования выставлены в 2022 году, иск подан в аналогичном периоде, то применение новой редакции статьи 45 Налогового кодекса невозможно. Однако с 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым только в случае наличия переплаты (положительного сальдо в ЕНС) налогоплательщик вправе распорядиться указанными денежными средствами. В ЕПН 27.02.2023 поступили платежи в размере 31997 руб. и 111,92 руб., 10.03.2023 платежи в сумме 1 руб., 0,1 руб., 442,43 руб., 423,84 руб., 125,35 руб. в автоматическом режиме распределились в ЕПН (пропорционально):

- платеж 111,92 руб. распределился в счет уплаты транспортного налога за 2020 год (остаток 31885,08 руб.);

- платеж в размере 31997 руб. распределился в счет уплаты транспортного налога за 2020 год (остаток 31885,08 руб.) и в счет уплаты транспортного налога за 2021 год.(остаток 23681,08 руб.);

- платеж 1 руб., 0,1 руб., 442,43 руб., 423,84 руб., 125,35 руб. распределился в счет уплаты транспортного налога за 2021 год (остаток 22688,45 руб.).

В части взыскания транспортного налога за 2020 год Инспекцией подготовлен отказ от иска, который принят судом. Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для отказа в удовлетворении требований в указанной части у суда не имелось. Принятое решение нарушает нормы материального права, в частности п. 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

ФИО1 о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме, причины его неявки неизвестны.

Отказывая в удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик в процессе разбирательства дела ориентируется на правовую позицию налогового органа, изложенную в административном исковом заявлении, производит платежи по указанным в иске реквизитам, в связи с чем не может быть лишен права признать исковые требования либо исполнить их добровольно именно так, как это зафиксировано в исковом заявлении. Кроме того, доказательств предъявления ФИО1 требований об уплате недоимки по транспортному налогу за 2021 год, а также невозможности взыскания данной задолженности в ином судебном порядке суду не представлено.

Суд апелляционной инстанции рассмотрел административное дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

ФИО1 за период с 01.10.2015 по 24.09.2020 являлся индивидуальным предпринимателем. Следовательно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов и обязан их уплачивать в предусмотренном статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации размере.

Данная обязанность им не оспаривалась, как и факт неуплаты в установленные сроки страховых взносов на ОПС за 2018 и 2019 годы, что в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации влечет наступление налоговой ответственности в виде пени.

Размер пени, периоды просрочки ФИО1 фактически были признаны в ходе рассмотрения дела.

Административный ответчик в налоговый период 2020 года имел в собственности различные транспортные средства в количестве 7 штук.

В соответствии с положениями главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» он обязан уплачивать транспортный налог.

Согласно налогового уведомления № 68317826 от 01.09.2021 ФИО1 начислен транспортный налог за 2020 год в общем размере 31977 руб., срок уплаты 01.12.2021. Размер налога не оспаривался, уплачен налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела.

В связи с неуплатой налога в установленный срок за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 административному ответчику начислены пени в размере 111,92 руб.

В связи с применением ФИО1 как индивидуальным предпринимателем в период с 01.10.2015 по 24.09.2020 патентной системы налогообложения он обязан уплачивать налог в соответствии с положениями главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Существование задолженности по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 1 руб. по сроку уплаты не позднее 31.12.2020 и пени за период с 23.10.2020 по 30.12.2020 в размере 0,01 руб. (в связи с погашением 31.12.2020 аналогичной суммы налога по сроку уплаты 22.10.2020) налогоплательщиком фактически признано.

Направление ФИО1 требований об уплате предъявленной в административном иске задолженности (статьи 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации), соблюдение сроков обращения в суд (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации) установлено правильно.

Судебная коллегия считает, что судом первой инстанции допущено неправильное применение положений пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, правовых позиций, сформулированных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, Постановлении от 22.06.2009 № 10-П и неприменение норм материального права, подлежащих применению.

Уплата предъявленной в иске задолженности ФИО1 произведена в 2023 году.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 10 статьи 4 указанного Федерального закона денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Таким образом, после 01.01.2023 зачисление денежных средств, в порядке предложенном судом первой инстанции, не возможно и противоречит действующему нормативно-правовому регулированию. Оснований для неприменения данных норм с учетом действия актов законодательства о налогах и сборах во времени (статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации) не имеется.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы приводятся в редакции Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Административным истцом представлены доказательства наличия у ФИО1 недоимки по иным налогам на момент уплаты спорных сумм, в счет уплаты которых были зачислены суммы, превышающие размер недоимки по транспортному налогу за 2020 г.

Налогоплательщик в опровержение доводов Инспекции не представил доказательств, свидетельствующих о том, что у него после 01.01.2023 вследствие уплаты предъявленной в иске задолженности сформировалось, как минимум, нулевое сальдо ЕНС.

На основании изложенного судебная коллегия отменяет решение суда первой инстанции и принимает новое решение об удовлетворении требований на общую сумму 1104,55 руб., а также взыскивает государственную пошлину в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Пермского районного суда Пермского края от 14 марта 2023 г. отменить, принять новое решение:

взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: ****, задолженность в общем размере 1104,55 руб., в том числе: пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 111,92 руб.; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения за 2020 год в размере 1 руб., пени, начисленные на недоимку по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2020 год (по сроку уплаты не позднее 22.10.2020) за период с 23.10.2020 по 30.12.2020 в размере 0,01 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 1% от 300000 руб. за период с 12.07.2020 по 23.06.2021, в размере 423,84 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год за период с 10.01.2019 по 01.03.2019, в размере 125,35 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 1% от 300000 руб. за период с 02.07.2019 по 12.03.2020, в размере 442,43 руб., а также государственную пошлину в доход местного бюджета 400 руб.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий подпись.

Судьи краевого суда: подписи.

Копия верна. Судья А.А. Титовец