Решение по делу № 2А-150/2023 от 20.06.2023 - о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу.

Дело № 2а-150/2023г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 июня 2023 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе

председательствующего судьи Лиджаевой Д.Х.,

при секретаре Тюрбеевой Д.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Республике Калмыкия (далее – налоговый орган) о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу, соответствующим суммам пеней и штрафов в общей сумме 12 355 398,44 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), о признании задолженности в сумме 5 867,49 руб. отсутствующей.

В заявлении от 22 мая 2023г. представитель административного истца ФИО2 уточнила исковые требования, просила признать невозможной к взысканию недоимки по налогу, соответствующим суммам пеней и штрафов в общей сумме 12 361 265,93 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В обоснование иска указала, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20 марта 2012г., статус ИП ФИО1 прекращен 19 января 2022г. Административный ответчик пропустил срок, предусмотренный п. 3 ст. 47 НК РФ: по истечении года, но не позднее 2 лет после окончания срока исполнения требования налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика суммы налога, причитающейся к уплате (общая сумма =10 380 425,58 руб.). Административный истец заявляет о пропуске административным ответчиком срока давности взыскания сумм налогов (штрафов, пеней) по требованиям: № 16714 от 02 ноября 2016г. на сумму 204 674 руб. 65 коп.; № 30195 от 09 ноября 2016г. на сумму 58 390 руб. 94 коп.; № 18739 от 13 декабря 2016г. на сумму 47 761 руб. 53 коп.; № 20594 от 01 февраля 2017г. на сумму 200 577 руб. 56 коп.; № 20595 от 01 февраля 2017г. на сумму 35 159 руб. 60 коп.; № 3059 от 03 февраля 2017г. на сумму 176 571 руб. 94 коп.; № 10932 от 13 марта 2017г. на сумму 200 руб.; № 78592 от 11 мая 2017г. на сумму 69 600 руб.; № 78560 от 11 мая 2017г. на сумму 218 592 руб. 80 коп.; № 43973 от 17 мая 2017г. на сумму 183 573 руб. 28 коп.; № 91968 от 11 августа 2017г. на сумму 219 002 руб. 58 коп.; № 15611 от 26 сентября 2017г. на сумму 200 руб.; № 15974 от 19 октября 2017г. на сумму 200 руб.; № 62416 от 27 октября 2017г. на сумму 200 846 руб. 43 коп.; № 64254 от 02 ноября 2017г. на сумму 175 525 руб. 26 коп.; № 101372 от 15 ноября 2017г. на сумму 207 600 руб.; № 101341 от 15 ноября 2017г. на сумму 225 412 руб. 53 коп.; № 3114 от 02 февраля 2018г. на сумму 192 890 руб. 20 коп.; № 109630 от 05 февраля 2018г. на сумму 42 558 руб. 60 коп.; № 117676 от 20 февраля 2018г. на сумму 173 994 руб. 17 коп.; № 117698 от 20 февраля 2018г.; № 125040 от 11 мая 2018г. на сумму 36 062 руб. 57 коп.; № 125021 от 11 мая 2018г. на сумму 215 206 руб. 31 коп.; № 19879 от 14 июня 2018г. от 04 июля 2020г. на сумму 218 957 руб. 54 коп.; № 27180 от 13 августа 2018г. на сумму 200 815 руб. 71 коп.; № 134992 от 15 августа 2018г. на сумму 103 800 руб.; № 134925 от 15 августа 2018г. на сумму 236 141 руб. 88 коп.; № 11196 от 31 октября 2018г. на сумму 972 920 руб. 11 коп.; № 143059 от 09 ноября 2018г. на сумму 224 617 руб. 97 коп.; № 35892 от 09 ноября 2018г. № 211 497 руб. 17 коп.; № 143245 от 12 ноября 2018г. на сумму 116 482 руб. 98 коп.; № 11692 от 15 ноября 2018г. на сумму 642 097 руб. 80 коп.; № 58606 от 04 апреля 2019г. на сумму 499 871 руб. 84 коп.; № 64222 от 07 мая 2019г. на сумму 2 051 374 руб. 81 коп.; № 64790 от 08 мая 2019г. на сумму 33 296 руб. 90 коп.; № 65571 от 21 мая 2019г. на сумму 4 117 251 руб. 95 коп.; № 67414 от 21 июня 2019г. на сумму 96 870 руб. 89 коп.; № 68813 от 16 июля 2019г. на сумму 186 465 руб. 35 коп.; № 71265 от 29 июля 2019г. на сумму 482 672 руб. 06 коп.; № 71270 от 29 июля 2019г. на сумму 522 516 руб. 06 коп.; № 59833 от 06 августа 2019г. на сумму 300 825 руб. 06 коп.; № 78023 от 01 ноября 2019г. на сумму 298 041 руб. 10 коп.; № 1275 от 10 января 2020г. на сумму 36 305 руб. 95 коп, на общую сумму 10 380 425 руб. 58 коп.

ФИО1 оплачены налоги, штрафы, пени по требованию № 1128 от 25 января 2021г. на сумму 45278 руб. 15 коп., что исключает наличие текущей задолженности.

Налоговый орган представил справку о состоянии расчетов с бюджетом от 14 апреля 2022г. № 6378671, согласно которой общая сумма задолженности составляет 12 480 988 руб. 98 коп., в т.ч. задолженность по налогам – 10 013 201 руб. 47 коп., пени – 2 337 136 руб. 51 коп., штрафам – 130 651 руб.

Налоговый орган предоставил требования в подтверждение наличия задолженности в общей сумме 10 506 016 руб. 12 коп. из 12 480 988 руб. 98 коп.

Налоговый орган не представил сведения, на основании каких требований сформировалась задолженность по налогам на сумму 1 974 972 руб. 86 коп. Считает данную сумму задолженности документально не подтвержденной и также не подлежащей принудительному взысканию в связи с истечением сроков, предусмотренных НК РФ.

Просила признать невозможной к взысканию недоимки по налогу, соответствующим суммам пеней и штрафов в общей сумме 12 361 265,93 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 70 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание административный истец ФИО1, ее представители ФИО3, ФИО4, извещенные о времени и месте судебного заседания, не явились, извещены. Представитель ФИО4 направил ходатайство о приостановлении производства по делу до разрешения дела по заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по РК и Красногорскому РОСП ГУФССП России по Московской области о признании незаконными действий УФНС России по РК по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019г. на сумму 1191653,47 руб., № 2180 от 129.08.2019г. на сумму 4214122,84 руб., № 3515 от 11.11.2019г. на сумму 1585401,50 руб. и признанию незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019г.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО5 возражала против удовлетворения требований административного истца, приведя доводы письменного возражения на иск, представив доказательства наличия задолженности и принятия налоговым органом мер по её взысканию, возражала против приостановления производства по делу ввиду необоснованности ходатайства.

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие извещенных неявившихся лиц.

Выслушав участника процесса, исследовав материалы дела, суд считает, что административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ (все положения приведены в редакции, действовавшей в спорный период) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 N57, по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2, 8 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 N57 разъяснено, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с 20.03.2012г. по 19.01.2022г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ФИО6 <данные изъяты>. В указанный период являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, торгового сбора, уплачиваемого на территориях городов федерального значения, представляло в налоговый орган соответствующие расчеты и декларации.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017г. полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Следовательно, с 01.01.2017г. ФИО1 также являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно справке налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 6378671 от 14 апреля 2022г. за ФИО1 числится задолженность по налогам, пени и штрафам в общем размере 12 480 988,98 руб., в том числе задолженность по налогам – 10 013 201 руб. 47 коп., пени – 2 337 136 руб. 51 коп., штрафам – 130 651 руб.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения по данным налогового органа в информационной системе ФНС России и учитывает информацию о суммах налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых организацией (индивидуальным предпринимателем) (Приказ Федеральной налоговой службы от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.01.2017 N 45396)).

Справка о состоянии расчетов сама по себе не является бесспорным доказательством недоимки (задолженности) налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, поскольку исключает возможность критически оценить исходные данные для исчисления спорных сумм.

Вывод суда о наличии задолженности налогоплательщика перед бюджетом возможен только в процессе полной и всесторонней оценки (проверки) первичных документов и действий налогового органа в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 45 - 47 НК РФ: направление налогоплательщику требования об уплате налога; при неуплате налога в срок, указанный в требовании, выставление поручений (распоряжений) на бесспорное списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика в банке; при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах (или отсутствии информации о счетах) взыскание налога за счет иного имущества (наличных денежных средств, движимого и недвижимого имущества).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в отношении задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой и несвоевременной уплатой налогов налоговый орган выставил ФИО1 требования об уплате налога, пени, штрафов, а также принял меры принудительного взыскания налогов:

По требованию № 11196 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.10.2018, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 972 920,11 руб., в том числе по налогу – 963 363,74 руб., по пене – 9 556,37 руб., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 916 307,37 руб., в том числе по налогу – 912 284,33 руб., по пене - 4 023,04 руб.

По требованию № 11692 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.11.2018, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 642 097,80 руб.. в том числе по налогу – 617 622,00 руб., по пене – 24 475,80 руб., остаток на момент рассмотрения заявления составил 119 137,74 руб., в том числе по налогу – 119 061,70 руб., по пене – 76,04 руб.

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 1010, 1075 от 04.02.2019, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 3513 от 11.11.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 (сводное производство № 190546/19/50017-СД).

По требованию № 35892 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.11.2018, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 211 497,17 руб., в том числе по налогу – 181 570,00 руб., по пене – 29 927,17 руб., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 181 570,00 руб. (налог).

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 28714 от 27.11.2018, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 4519 от 04.10.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 178093/19/50017-ИП от 05.11.2019 (объединено в сводное производство № № 190546/19/50017-СД).

По требованию № 64222 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 2 051 374,81 руб., в том числе по налогу – 2 003 349,34 руб., по пене – 48 025,47 руб., остаток на момент рассмотрения согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 407 234,89 руб., в том числе по налогу – 394 995,00 руб., по пене – 12 239,89 руб.

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 4133 от 31.05.2019, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 1114 от 25.07.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области воз-буждено исполнительное производство № 106352/19/50017-ИП от 19.08.2019 (объединено в сводное производство № № 190546/19/50017-СД).

По требованию № 65571 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.05.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 4 117 251,95 руб., в том числе по налогу – 3 877 865,00 руб., по пене – 239 386,95 руб., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 3 957 674,89 руб., в том числе по налогу – 3 842 826,85 руб., по пене – 114 848,04 руб.

По требованию № 67414 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.06.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 96 870,89 руб.. в том числе по пене – 96 870,89 руб., остаток на момент рассмотрения заявления составил 41 906,34 руб. (пеня).

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 5476, 5434 от 12.08.2019, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 2180 от 19.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД).

По требованию № 68813 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.07.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 186 465,35 руб., в том числе по налогу – 185 815,00 руб., по пене – 650,35 руб., остаток на момент рассмотрения заявления составил 183 006,00 руб. (налог).

По требованию № 71265 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 482 672,06 руб.. в том числе по налогу – 351 528,00 руб., по пене – 7 620,06 руб., по штрафу – 123 524,00 руб., остаток на момент рассмотрения заявления составил 480 937,83 руб., в том числе по налогу – 351 528,00 руб., по пене – 5 885,83 руб., по штрафу – 123 524,00 руб.

По требованию № 71270 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 522 516,06 руб., в том числе по налогу – 515 973,84 руб., по пене – 6 542,22 руб., остаток на момент рассмотрения заявления составил 520 188,91 руб., в том числе по налогу – 515 973,84 руб., по пене – 4 215,07 руб.

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 5612, 5599, 5603 от 19.08.2019, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 2611 от 27.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД).

По требованиям № 19879, 27180 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.06.2018, 13.08.2018 Элистинским городским судом Республики Калмыкия по административному делу № 2а-2148/2022 вынесено решение от 12.08.2022г., вступившее в законную силу, об отказе в удовлетворении административного иска УФНС по РК к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, имеющее в соответствии со ст. 64 КАС РФ преюдициальное значение по настоящему делу.

По требованию № 30195 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.11.2016, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 58 390.94 руб., в том числе по налогу – 58 255,00 руб., по пене – 135,94 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 0 руб., в связи с чем довод о признании заявленной административным истцом суммы в размере 58 255,00 руб. по указанному требованию невозможной к взысканию не подлежит удовлетворению.

По требованию № 18739 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2016, которым предложено уплатить 47 761,53 руб., в том числе по налогу – 34 800,00 руб., по пене – 12 961,53 руб., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 28 891,65 руб., в том числе по налогу – 22 737,86 руб., по пене – 6 153,79 руб. По данным административного истца остаток по указанному требованию составил в общем размере 40 953,79 руб.

Налоговым органом вынесено решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 23158 от 27.02.2017, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 12882 от 03.04.2017, МОСП по ИПН вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 12.04.2017.

По требованию № 16714 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.11.2016, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 204 674,65 руб., в том числе по налогу – 196 220,00 руб., по пене – 8 454,65 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 2 676,73 руб. (пеня).

По требованию № 20594 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.02.2017, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 200 577,56 руб., в том числе по налогу – 196 220,00 руб., по пене – 4 357,56 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 2 010,23 руб. (пеня).

По требованию № 20595 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.02.2017, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 35 159,60 руб., в том числе по налогу – 34 800,00 руб., по пене – 359,60 руб. Остаток на момент рассмотрения согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 заявления составил 359,60 руб. (пеня).

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 17019 от 30.11.2016, № 29304, 29303 от 19.04.2017, решения о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 9251 от 13.01.2017, № 14876 от 13.06.2017, МОСП по ИПН возбуждены исполнительные производства № 1536188/17/77043-ИП, № 1810123/17/77043-ИП, которые окончены в связи с фактическим исполнением 31.08.2017, 02.11.2017.

По требованиям № 3059 от 03.02.2017, № 43973 от 17.05.2017, № 62416 от 27.10.2017, № 64254 от 02.11.2017, № 78592 от 11.05.2017, № 78560 от 11.05.2017, № 91968 от 11.08.2017, № 15611 от 26.09.2017, № 101372 от 15.11.2017, № 101341 от 15.11.2017, № 109630 от 05.02.2018, № 117676 от 20.02.2018, № 117698 от 20.02.2018, № 125040 от 11.05.2018, № 125021 от 11.05.2018, № 134992 от 15.08.2018, № 134925 от 15.08.2018, № 143059 от 09.11.2018, №; 143245 от 12.11.2018, № 59883 от 06.08.2019 налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ, решения о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ. Однако территориальными органами Федеральной службы судебных приставов вынесены постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства.

По требованию № 3114 от 02.02.2018 налоговым органом вынесено решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 5729 от 11.03.2018, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 10807 от 04.10.2018, территориальным органом Федеральной службы судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 69313/18/50023-ИП, которое впоследствии окончено и возвращено 20.03.2019.

По требованию № 10932 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.02.2017, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 200,00 руб. (штраф) налоговым органом решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не выставлялись.

По требованию № 64790 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.05.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 33296,90 руб., в том числе по налогу – 32385,00 руб., по пене – 911,90 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 911,90 руб. (пеня), налоговым органом решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не выставлялись.

По требованию № 58606 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.04.2019, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 499 871,74 руб., в том числе по налогу – 482 318 руб., по пене – 17 553,84 руб., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 498857,97 руб., в том числе по налогу – 482318 руб., по пене – 16539,97 руб. По данным административного истца остаток по указанному требованию составил в общем размере 501129,89 руб. Срок исполнения по указанному требованию установлен до 29.04.2019г., шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, установленный ст.48 НК РФ, истекал 29.10.2019г. Налоговый орган обратился в суд 06.07.2022г., следовательно, срок для взыскания пропущен.

Вышеуказанные требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа вошли в основу административных исковых требований ФИО1, при этом судом установлено и подтверждается объяснениями представителя административного ответчика, материалами дела, что спорная сумма задолженности по налогам образовалась также и на основании 9 требований об уплате, в отношении которых налоговым органом применены следующие меры принудительного взыскания:

По требованию № 44325 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.12.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 14518,36 руб., в том числе по налогу – 14496,62 руб., по пене – 21,74 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 14518,36 руб. Срок уплаты по указанному требованию установлен до 12.01.2022г., шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании, установленный ст.48 НК РФ, истекал 12.07.2022г. Налоговый орган обратился в судебный участок 24.02.2022г., мировым судьей 28.02.2022г. вынесен судебный приказ, который отменен 30.01.2023 г. В Элистинский городской суд РК налоговый орган обратился 16.03.2023г., производство по делу приостановлено до рассмотрения настоящего дела. Следовательно, срок, установленный ст. 48 НК РФ, не пропущен.

По требованию № 1128 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.01.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 45 278,15 руб., в том числе по налогу – 45 120,61 руб., по пене – 157,54 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 5 867,49 руб., в том числе по налогу – 5 840 руб., по пене – 27,49 руб.

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 657 от 01.03.2021, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 594 от 09.03.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 34759/21/08001-ИП от 12.03.2021 (окончено фактическим исполнением 12.10.2021г.).

По требованию № 30900 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.07.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 19 598,35 руб., в том числе по налогу – 19 544,93 руб., по пене – 53,42 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 16 287,87 руб., в том числе по налогу – 16 235,93 руб., по пене – 51,94 руб.

По требованию № 33393 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 17 843,17 руб., в том числе по налогу – 17 805,61 руб., по пене – 37,56 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 14 532,69 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 36,08 руб.

Налоговым органом вынесены решения в соответствии со статьей 46 НК РФ № 1700 от 18.08.2021, № 2323 от 14.09.2021, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 817 от 21.09.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 93672/21/08001-ИП от 06.10.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД).

По требованию № 34360 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.09.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 17 828,76 руб., в том числе по налогу – 17 805,61 руб., по пене – 23,15 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 14 518,28 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 21,67 руб.

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 2626 от 11.10.2021, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 1010 от 28.10.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 106803/21/08001-ИП от 03.11.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД).

По требованию № 37297 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.10.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 14 532,49 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 35,88 руб.

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 2960 от 12.11.2021, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 1167 от 25.11.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 119314/21/08001-ИП от 03.12.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД).

По требованию № 4151 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.02.2020, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 5 208,68 руб., в том числе по налогу – 5 156,04 руб., по пене – 52,64 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 5 183,25 руб., в том числе по налогу – 5 156,04 руб., по пене – 27,21 руб.

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 1798 от 06.03.2020, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 1610 от 16.03.2020, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 25754/20/08001-ИП от 20.03.2020 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД).

По требованию № 43209 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.11.2021, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 16 894,06 руб., в том числе по налогу – 16 835,61 руб., по пене – 58,45 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 16 894,06 руб., в том числе по налогу – 16 835,61 руб., по пене – 58,45 руб.

Налоговым органом вынесены решение в соответствии со статьей 46 НК РФ № 3876 от 16.12.2021, решение о взыскании за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ № 1490 от 30.12.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 2260/2208001-ИП от 01.02.2022.

По требованию № 857 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.01.2022, которым предложено уплатить недоимку в общем размере 20 375,28 руб., в том числе по налогу – 20 323,46 руб., по пене – 51,82 руб. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 20 375,28 руб., в том числе по налогу – 20 323,46 руб., по пене – 51,82 руб.

Налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа, на основании которого мировым судьей судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-369/2022 от 06.04.2022, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 54238/22/08001-ИП от 01.07.2022.

В соответствии с п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Приказом ФНС России от 19.08.2010 No ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 4 указанного Перечня документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные ст. 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

Таким образом, оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, учитывая нормы законодательства о налогах и сборах и вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в отношении ФИО1 приняты надлежащие меры к взысканию в установленные сроки на сумму 7 288 066,25 руб., не обеспечены надлежащие меры по принудительному взысканию на сумму 3 142 320,33 руб.

Следовательно, с учетом положений статей 45, 70, 46 и 47 Налогового кодекса РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, суд приходит к выводу о том, что возможность взыскания суммы задолженности в размере 3 142 320,33 руб. налоговым органом утрачена в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Что касается довода административного истца о том, что налоговый орган не представил сведения, на основании каких требований сформировалась задолженность по налогам, пеням, штрафам на сумму 1 974 972,86 руб., в связи с чем эта сумма также не подлежит принудительному взысканию, то суд считает его несостоятельным по следующим основаниям.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что разница между суммой, отраженной в Справке о состоянии расчетов с бюджетом № 6378671 от 14.04.2022 и суммой остатков задолженности по данным программного комплекса АИС Налог-3, документально подтвержденных по 52 требованиям об уплате налога, сбора, пени, штрафа, составляет 2 050 602,40 руб.

Как следует из письменных возражений руководителя УФНС России по Республике Калмыкия ФИО7, указанная сумма в размере 2 050 602,40 руб. является суммой задолженности по пеням, начисленной на недоимку, включенную в вышеуказанные требования. Данные суммы пени не включены в требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а также с изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 НК РФ, а именно в связи с приостановлением взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета до начала запуска централизованных процессов формирования документов взыскания.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Вместе с тем, срок, установленный ст. 70 НК РФ, не является пресекательным, следовательно, требование, выставленное по его истечении, не является автоматически недействительным и не ведет к нарушению права налогоплательщика.

Следовательно, нет оснований полагать, что спорная задолженность утрачена ко взысканию и на этом основании признавать ее безнадежной к взысканию.

Что касается ходатайства представителя ФИО4 о приостановлении производства по делу до разрешения дела по заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по РК и Красногорскому РОСП ГУФССП России по Московской области о признании незаконными действий УФНС России по Республике Калмыкия по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019г. на сумму 1191653,47 руб., № 2180 от 129.08.2019г. на сумму 4214122,84 руб., № 3515 от 11.11.2019г. на сумму 1585401,50 руб. и признанию незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019г., то суд считает его подлежащим отклонению ввиду необоснованности и отсутствия доказательств принятия вышеуказанного заявления ФИО1 к производству Красногорского городского суда Московской области и возбуждения по нему судом дела.

Принимая во внимание вышеизложенное, руководствуясь ст.ст. 286 – 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу удовлетворить частично.

Признать невозможной к взысканию Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия недоимки по налогам ФИО1 на общую сумму 3 142 320 руб. 33 коп. в связи с истечением установленного срока их взыскания по требованиям:

№ 16714 от 02.11.2016г. на сумму остатка задолженности в размере 2676,73 руб.

№ 18739 от 13.12.2016г. на сумму остатка задолженности в размере 28891,65 руб.

№ 20594 от 01.02.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 2010,23 руб.

№ 20595 от 01.02.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 359,60 руб.

№ 3059 от 03.02.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.

№ 43973 от 17.05.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.

№ 62416 от 27.10.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.

№ 64254 от 02.11.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.

№ 10932 от 13.02.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.

№ 78592 от 11.05.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 69600,00 руб.

№ 78560 от 11.05.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 83399,35 руб.

№ 91968 от 11.08.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 150478,09 руб.

№ 15611 от 26.09.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.

№ 15974 от 19.10.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.

№ 101372 от 15.11.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 138600,00 руб.

№ 101341 от 15.11.2017г. на сумму остатка задолженности в размере 157705,12 руб.

№ 3114 от 02.02.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.

№ 109630 от 05.02.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 42558,60 руб.

№ 117676 от 20.02.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 109268,59 руб.

№ 117698 от 20.02.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 34800,00руб.

№ 125040 от 11.05.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 36062,57 руб.

№ 125021 от 11.05.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 148692,77 руб.

№ 134992 от 15.08.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 69300,00 руб.

№ 134925 от 15.08.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 168208,68 руб.

№ 143059 от 09.11.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 155186,59 руб.

№ 143245 от 12.11.2018г. на сумму остатка задолженности в размере 115184,00 руб.

№ 58606 от 04.04.2019г. на сумму остатка задолженности в размере 498857,97 руб.

№ 64790 от 08.05.2019г. на сумму остатка задолженности в размере 911,90 руб.

№ 59883 от 06.08.2019г. на сумму остатка задолженности в размере 168870,00 руб.

№ 78023 от 01.11.2019г. на сумму остатка задолженности в размере 51046,40 руб.

№ 1275 от 10.01.2020г. на сумму остатка задолженности в размере 29354,00 руб.

№ 1128 от 25.01.2021г. на сумму остатка задолженности в размере 5867,49 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий Лиджаева Д.Х.

Мотивированное решение суда составлено 04 июля 2023 года