Решение по делу № 2А-193/2025 от 17.02.2025

Дело № 2а-193/2025

89RS0004-01-2024-004827-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Новый Уренгой 3 февраля 2025 года

Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Черепанова А.В.,

при секретаре Дегтеренко Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням,

установил:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности по обязательным платежам в размере 1 563 211,88 руб.) в том числе налогам 294975,38 руб., по пени в размере 66787,51 руб. Требования административного иска мотивированы тем, что ФИО1, являясь налогоплательщиком, обязана уплачивать законно установленные налоги, между тем по состоянию на 04.01.2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 734310,56 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 03.02.2024 года задолженность, подлежащая взысканию в соответствии со ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 350867,24 руб., в т.ч. налог 294975,38 руб., пени 66787,51 руб.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО2, действующая на основании доверенности в соответствии с ч.1 ст.46 КАС РФ, уточнила требования административного иска, вследствие поступления денежных средств остаток заявленной суммы, в том числе по налогу 283200 руб., по пени 66787,51 руб., которые она и просила взыскать с ФИО1.

В ходе рассмотрения административного дела административным ответчиком ФИО1 предъявлено встречное административное исковое заявление к налоговому органу о признании суммы задолженности безнадежной ко взысканию, исключении записей из лицевого счета. Требования встречного административного иска мотивировал тем, что налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика была сформирована справка о задолженности по налогам и пеням на сумму 1082655,47 руб., за общий отчетный период с 2017 по 2021, из которых 1082655,47 руб. недоимка по оплате транспортного налога, налога на имущество, земельного налога, налога на доходы, страховые взносы ОПС, страховые взносы ОМС. Поскольку спорная сумма недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, налогу на доходы, страховые взносы ОПС и ОМС в общем размере 1082655,47 руб. образовались до 01.01.2022 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы, а соответственно и начисленной пени на указанную сумму истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ срок не предпринимал мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов задолженность в общей сумме 1082655,47 руб. и соответственно пени на указанную сумму являются безнадежными ко взысканию. Считая, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленного НК РФ сроков ее взыскания, административный истец по встречному иску просит признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, налогу на доходы, страховым взносам ОПС, страховым взносам ОМС в общем размере 1082655,47 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45.46,47,70 НК РФ.

В судебном заседании представитель административного истца, административного ответчика по встречному иску УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО2, действующая на основании доверенности на удовлетворении первоначального административного иска с учетом уменьшения размера взыскиваемых сумм настаивала по изложенным в иске основаниям, встречные требования административного иска не признала по доводам отзыва на встречное исковое заявление.

В судебном заседании административный ответчик, истец по встречному иску ФИО1 требования административного иска налогового органа признал в части, за вычетом сумм, по которым сроки для взыскания пропущены, на удовлетворении встречных требований настаивал по изложенным в нем основаниям.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении требований встречного административного иска и соответственно частичном удовлетворении первоначального административного иска по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п. 3 ст. 420 того же Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 данного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

В силу ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

По общему правилу, установленному абз. 2 п. 2 ст. 432 того же Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката, являющимся членом адвокатской палаты субъекта РФ на основании уведомления МИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительства.

Согласно данным налогового органа, по состоянию на 19.03.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляло 361762,89 руб. : т.ч. налог - 294975 руб. 38 коп., пени - 66787 руб. 51 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой/не полной уплатой налогоплательщиком следующих начислений:

Страховые взносы ОПС в размере 26545 руб. за 2018 г.,

Страховые взносы ОПС в размере 3824,6 руб. за 2021 г.,

Страховые взносы ОПС в размере 35853,41 руб. за 2022 г.,

Страховые взносы ОМС в размере 5840 руб. за 2018 г.,

Страховые взносы ОМС в размере 8766 руб. за 2022 г.,

Налог на доходы физических лиц в размере 83400 руб. за 2018 г.,

Налог на доходы физических лиц в размере 62888 руб. за 2019 г.,

Налог на доходы физических лиц в размере 10549 руб. за 2021 г.,

Налог на доходы физических лиц в размере 57309 руб. за 2022 г.,

Пени в размере 66787. 51 руб. по состоянию на 14.08.2024

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также начисления пени (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69, ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В личный кабинет, пользователем которого является ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № 326 от 16.05.2023 г. на сумму недоимки по налогам 59666,77 руб., по пени на сумму 186555,86 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 15.06.2023 года.

По причине неисполнения административным ответчиком требований налогового органа об уплате обязательных взносов, налогов и пеней, Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу 15.12.2023 обратилось к мировому судье судебного участка № 2 судебного района города окружного значения Новый Уренгой с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании в соответствующий бюджет с должника ФИО1 задолженности за период с 2018 года по 2023 год в размере 350867,24 руб., по состоянию на 12.08.2023 года.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 1 судебного района Новоуренгойского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа - мирового судьи судебного участка № 2 судебного района Новоуренгойского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.12.2023 года отказано в выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по уплате налогов с ФИО1.

С настоящими требованиями административного иска налоговый орган обратился в суд 29.08.2024 года.

Налогоплательщик ФИО1, являясь административным истцом по встречному иску, просит признать безнадежной к взысканию задолженность в размере 1082655,47 руб., а также начисленную на нее пени.

Действительно, как указано в административном исковом заявлении налогового органа, в настоящем случае срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогам и по пеням налоговым органом соблюден, административное исковое заявление в соответствии с положениями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации подано в пределах шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа.

Между тем, суд учитывает Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия».

Не противоречащим Конституции РФ признан абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Таким образом, своевременное обращение налогового органа с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа, не освобождает суд от проверки последовательной процедуры налогового органа по принудительному взысканию налоговой недоимки.

Федеральный законодатель в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Так, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу положений статьи 44 поименованного Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из статьи 48 Налоговым кодексом Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе, денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин, его обосновывающих. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

В отношении сумм задолженностей ФИО1. суд запросил копии приказных производств по налогам.

Так по транспортному налогу за 2022 года в размере 1831 руб. со сроком уплаты 01.12.2023 вынесен судебный приказ по делу №2а-216/2024-1 от 12.02.2024 отменен 30.10.2024 Срок на обращение налогового органа в суд с административным иском не истек.

По НДФЛ за 2023 год в размере 90083 руб. из которых 74210 руб. обеспечены судебным приказом №2а-549/2024-1 отменен 25.07.2024, решением суда от 25.09.2024 по административному делу №2а-3368/2024 (обжалуется в апелляционном порядке) а в отношении 15873 руб. вынесен судебный приказ №2а-665/2024-1 от 09.09.2024 отменен 09.10.2024. Срок на обращение налогового органа в суд с административным иском не истек;

По НДФЛ за 2022 год в размере 57309 руб. определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 22.12.2022, направлено административное исковое заявление возбуждено административное дело №2а-3424/2024.

По НДФЛ за 2021 год в размере 10549 руб. со сроком уплаты 15.07.2022, определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа от 22.12.2023 направлено административное исковое заявление. Возбуждено административное дело 2а-3424/2024.

По НДФЛ за 2021 год в размере 41089 руб. со сроком уплаты 26.04.2021 вынесен судебный приказ №2а-818/2024- от 31.10.2024 отменен 08.11.2024, возбуждено дело по административному иску №2а-705/2025.

По НДФЛ за 2021 год в размере 17421 руб. со сроком уплаты 26.04.2021, вынесен судебный приказ №2а-818/2024- от 31.10.2024 отменен 08.11.2024, возбуждено дело по административному иску <суммы изъяты>а-705/2025.

По НДФЛ за 2021 год в размере 19654 руб. со сроком уплаты 26.04.2021, вынесен судебный приказ №2а-818/2024- от 31.10.2024 отменен 08.11.2024, возбуждено дело по административному иску №2а-705/2025.

По НДФЛ за 2020 год в размере 15281 руб. со сроком уплаты 26.10.2020 вынесен судебный приказ 2а -198/2022-1 от 25.04.2022.

По НДФЛ за 2020 год в размере 15654 руб. со сроком уплаты 15.07.2021 вынесен судебный приказ 2а -198/2022-1 от 25.04.2022.

По НДФЛ за 2020 год в размере 22015 руб. со сроком уплаты 12.05.2020 вынесен судебный приказ 2а -198/2022-1 от 25.04.2022.

По НДФЛ за 2020 год в размере 20289 руб. со сроком уплаты 27.07.2020 вынесен судебный приказ 2а -198/2022-1 от 25.04.2022.

По НДФЛ за 2019 год в размере 62888 руб. судебный приказ 2а-98/2021-1 от 27.08.2021 отменен 20.09.2021 повторно вошло в заявление, по которому вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа от 22.12.2023 возбуждено дело 2а-3424/2024.

По НДФЛ за 2018 год в размере 36737,63 руб. со сроком уплаты 15.01.2019 судебный приказ 2а-212/2019-1 от 28.06.2019 отменен 12.07.2019 повторно вошло в заявление по которому вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 22.12.2023 и возбуждено дело №2а-3424/2024

По страховым взносам по ОПС за 2022 год в размере 1408,41 руб. со сроком уплаты 03.07.2023определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 22.12.2023 направлен иск возбуждено дело № 2 а- 3424/2024.

По страховым взносам по ОПС за 2022 год в размере 34445 руб. со сроком уплаты 09.01.2023 определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 22.12.2023 направлен иск возбуждено дело № 2 а- 3424/2024.

По страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32448 руб. со сроком уплаты 10.01.2022 вынесен судебный приказ 2а-197/2022-1 от 25.04.2022.

По страховым взносам на ОПС за 2021 год со сроком уплаты 01.07.2022 определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 22.12.2023 направлен иск возбуждено дело № 2 а- 3424/2024.

По страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32448 руб. со сроком уплаты 31.12.2020 вынесен судебный приказ 2а-119/2022-1 от 18.04.2022.

По страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 2633,74 руб. со сроком уплаты 01.07.2021 вынесен судебный приказ 2а-198/2022-1 от 25.04.2022.

По страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29354 руб. со сроком уплаты 31.12.2019 вынесен судебный приказ 2а-96/2020-1 от 28.05.2020.

По страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 1837,53 руб. со сроком уплаты 02.07.2020 вынесен судебный приказ 2а-198/2022-1 от 25.04.2022.

По страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 26545 руб. со сроком уплаты 09.01.2019, отменен 12.07.2019 повторно вошло в заявление, по которому вынесено определение об отказе в принятии заявление о выдаче судебного приказа от 22.12.2023 направлен иск возбуждено дело 2а-3424/2024.

По страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 18537,96 руб. со сроком уплаты 02.07.2018 вынесено определение от 09.08.2022 об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа;

По страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере 8766 руб. со сроком уплаты 09.01.2023 определение об отказе в принятии заявление о выдаче судебного приказа от 22.12.2023 направлен иск возбуждено дело 2а-3424/2024.

По страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8426 руб. со сроком уплаты 10.01.2022 вынесен судебный приказ 2а-197-2022-1 от 25.04.2022.

По страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8426 руб. со сроком уплаты 31.12.2020 вынесен судебный приказ 2а -119/2022-1 от 18.04.2022.

По страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6884 руб. со сроком уплаты 31.12.2019вынесен судебный приказ 2а-96/2020-1 от 28.05.2020.

По страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 5840 руб. со сроком уплаты 09.01.2019 судебный приказ 2а-212/2019 -1 от 28.06.2019 отменен 12.07.2019 повторно вошло в заявление по которому вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа от 22.12.2023 и направлен иск возбуждено дело 2а – 3424/2024.

По страховым взносам на ОМС за 2023 год в размере 45842 руб. со сроком уплаты 09.01.2024 вынесен судебный приказ 2а -216/2024-1 от 12.02.2024 отменен 30.10.2024. Срок на обращение не истек.

По страховым взносам на ОПС за 2023 год в размере 3929,48 руб. со сроком уплаты 01.07.2024 вынесен судебный приказ 2а-647/2024-1 от 16.08.2024 отменен 30.10.2024. Срок на обращение не истек.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций» КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС Российской Федерации, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации». Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

В отношении указанных начислений в общей сумме 1 046 418,54 руб., из которых 696 863,32 руб., входит в сумму заявленных налоговым органом сумм к взысканию в рамках настоящего спора, и 349 555,22 руб., не заявленных к взысканию в рамках административного иска налогового органа, но которые просит истец по встречному административному исковому заявлению признать безнадежными к взысканию, нет сведений о направлении административных исковых заявлений в установленный положениями ст. 48 НК РФ 6-ти месячный срок после отмены судебного приказа, действий по продолжению процедуры принудительного взыскания указанной задолженности не осуществлено, иных сведений суду не представлено, каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности после отмены судебных приказов не имелось, фактических действий, связанных с предъявлением иска в пределах установленного срока, не предпринималось, как и не следует, что налоговым органом выставлены требования в установленный налоговым законодательством срок и соответственно обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Налоговым органом мер по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам, транспортному налогу, налогу на НДФЛ, земельному налогу, налогу на имущество в установленном законом порядке не принято, доказательств обратного не представлено.

При таких данных, вопреки утверждению налогового органа, суд приходит к выводу, что не весь размер задолженности, которую просит взыскать налоговый орган, подтвержден документами по своевременному обращению за принудительным взысканием.

Довод инспекции о том, что приложенный к заявлению расчет произведен на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с учетом перехода к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа, не может быть принят.

Приведенное правовое регулирование не является основанием для освобождения налогового органа от представления в обоснование заявленных требований расчета заявленных ко взысканию сумм.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Таким образом, при формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета в указанный расчет не подлежат включению и пени, начисленные на просроченную ко взысканию задолженность.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как и не являются автоматическим восстановления срока по всем недоимках на едином налоговом счете на дату 01.01.2023 года и выставлением нового требования на сумму отрицательного сальдо, при том, что в рамках настоящего спора, налоговый орган до введения института ЕНС, на часть имеющейся задолженности налогоплательщика ранее выставлял требование об уплате недоимки, после чего обращался к мировому судье.

Суд, рассматривая заявленные требования, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления налоговых уведомлений, требований об уплате налога, правильность исчисления сумм налогов, процедуру принудительного взыскания налогов, с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 года № 48-п, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых заявлений в заявленном размере, поскольку пропущен срок для обращения в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При этом налоговый орган ходатайств о восстановлении процессуального срока регламентированный статьей 95 и пунктом 2 статьи 286 КАС Российской Федерации применительно к срокам обращения за судебным взысканием обязательных платежей и санкций, не заявлял, как и не представил уважительных причин для его восстановления.

При этом суд считает возможным указать, что согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Поскольку, с учетом установленных по делу обстоятельств, налоговым органом в отношении недоимки в размере 304475,12 руб. нарушен порядок принудительного взыскания, возможность перенаправления требований административным истцом в настоящее время утрачена, взыскание недоимки в сумме 304475,12 руб. является невозможным по причине утраты налоговым органом соответствующей возможности, в связи с чем, требования административного истца по встречному административному иску ФИО3 подлежат частичному удовлетворению, а требования административного истца по первоначальному иску о взыскании суммы недоимки подлежат удовлетворению в части, а именно в сумме 116301,47 руб.

Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

С учетом изложенного, суд, признав безнадежной к взысканию сумму недоимки по страховых взносам, НДФЛ, налогу на имущество, транспортному и земельному налогу в сумме 304475,12 руб., приходит к выводу об удовлетворении требований встречного иска о признании безнадежной к взысканию и акцессорных требований о начисленных пени на сумму 304475,12 руб.

В нарушение части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налогоплательщик по делу административный ответчик не представил доказательств оплаты налогов и пени в полном объеме, в том числе и за периоды, по которым не пропущен срок для взыскания 116301,47 руб.

В связи с чем, рассматривая требование о взыскании пени за период с 01.01.2023 по 14.08.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в заявленном налоговом органом размере 66787,51 руб., суд полагает необходимым убрать из суммы отрицательного сальдо безнадежную к взысканию сумму 304475,12 руб., и произвести перерасчет пени, который составит 12038,25 руб.

Руководствуясь требованиями части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которым судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, суд полагает необходимым взыскать с административного ответчика ФИО1 в доход местного бюджета государственная пошлина в размере руб.

Руководствуясь статьями 218, 226, 227, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки и пени, встречные административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням удовлетворить частично.

Признать задолженность ФИО1 <данные изъяты> по уплате налогов и сборов в сумме 304475,12 руб. безнадежной к взысканию, а также начисленные на нее сумму пени.

Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу задолженность по налогам в сумме 116301,47 руб., пени за период с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг в сумме 12038,25 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу и встречного административного иска ФИО1 отказать.

Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в доход бюджета муниципального образования <адрес> государственную пошлину в размере 3766.79 руб.

Реквизиты банковского счета взыскателя для перечисления сумм, подлежащих взысканию:

<данные изъяты>

Наименование должника: ФИО1.

Наименование платежа: Единый налоговый платеж.

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

Судья А.В. Черепанов

Решение в окончательном виде изготовлено 17 февраля 2025 года.