Дело № 2а-864/2025

67RS0008-01-2025-001595-52

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 ноября 2025 года г. Ярцево

Ярцевский городской суд Смоленской области в составе:

председательствующего судьи Паниной И.Н.,

при секретаре Клюевой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области о признании задолженности по страховым взносам безнадежной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее УФНС по Смоленской области) о признании задолженности по страховым взносам безнадежной. В обоснование требований указал, что в период с 14.07.2017 по 22.11.2019 он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Поскольку им обязанность по уплате страховых взносов за 2019 исполнена не была, административным ответчиком 20.12.2019 выставлено требование №002 об уплате задолженности на обязательное пенсионное страхование в размере 26 255,52 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 6 157,36 руб. в срок не позднее 28.01.2020. В связи с неисполнением требования, УФНС по Смоленской области обратилось с заявлением к мировому судье о взыскании задолженности в принудительном порядке. 23.03.2020 мировым судьей судебного участка №26 в МО «Ярцевский район» Смоленской области судебным приказом №002 с него взыскана задолженность по страховым взносам за 2019г. На основании указанного судебного приказа ОСП по Ярцевскому и Духовщинскому районам УФССП России по Смоленской области в отношении него возбуждено исполнительное производство, которое 29.12.2021 было окончено фактическим исполнением. Вместе с тем, административным ответчиком продолжается начисление пени на погашенную им задолженность по страховым взносам за 2019, что является неправомерным.

Уточнив требования, просит суд:

- признать незаконными действия налогового органа по распределению денежных средств, поступивших от ФИО1 по исполнительному производству №002-ИП по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по следующим платежам, произведенным в счет уплаты налога за 2018: платеж от 17.05.2021 на сумму 5 014,44 руб.; платеж от 09.06.2021 в сумме 6 688,76 руб.; платеж 06.08.2021 на сумму 6 688,76 руб. в счет уплаты по налогу за 2018 сумму 1 337,13 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: платеж от 20.10.2021 на сумму 6 157,36 руб. в счет уплаты налога за 2018 сумму 5 840 руб.;

- признать исполненной ФИО1 обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 26 255,52 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 157,36 руб. с 29.12.2021 (даты окончания исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа №2а01006/2020-26 от 23.03.2020);

- обязать налоговый орган исключить из итогового налогового сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо налогоплательщика ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 в размере 19 729,09 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 879,53 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 5 840 руб. и пени в размере 628,15 руб.;

- признать незаконными действия налогового органа по распределению денежных средств, поступивших от ФИО1 в качестве единого налогового платежа, по следующим платежам: от 16.07.2025 в размере 1536,20 руб., который был распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год; 454,73 руб., которые распределены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год; платеж от 12.08.2025: 19,48 руб. распределены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, 65,85 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год; от 02.09.2025 – 3 503,49 руб. зачтено на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год, 11 816,62 руб. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год; платеж от 02.09.2025 в размере 19,12 руб. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 года; платеж от 03.09.2025 в размере 306,62 руб. на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию за 2019 года, 1 035,86 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- возложить на УФНС России по Смоленской области обязанность по восстановлению нарушенных прав ФИО1 путем актуализации положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика с учетом излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год. (л.д.53)

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Представитель административного истца ФИО2 исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании просил в удовлетворении требований отказать, сославшись на доводы письменного отзыва (л.д.36). На вопросы суда пояснил, что судебным приказом от 23.03.2020г. № 2а-1006/2020-26 с ФИО1 были взысканы страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019г.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 г., учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 г. суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Судом установлено, что с 14.07.2017г. по 22.11.2019г. ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. (л.д.12-15)

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 26 в МО «Ярцевский район» Смоленской области № 2а-1006/2020-26 от 23.03.2020г. с ФИО1 в пользу МИ ФНС России № 3 по Смоленской области была взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. в размере 6 157,36 руб. и пени по указанным взносам в размере 13,13 руб., обязательное пенсионное страхование в размере 26 255,52 руб. и пени по указанным взносам в размере 56,01 руб., что подтверждается вышеуказанным судебным приказом, заявлением МИ ФНС России № 3 от 23.03.2020г. о выдаче судебного приказа, требованием об уплате налога, сборов, страховых взносов, а также пояснениями представителя административного ответчика, не оспаривавшего, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование были взысканы за 2019г. (л.д.27-35)

На основании указанного судебного приказа судебным приставом-исполнителем ОСП по Ярцевскому и Духовщинскому районам УФССП России по Смоленской области 14.05.2020г. было возбуждено исполнительное производство, которое постановлением от 29.12.2021г. было окончено фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

При этом, как следует из информации, предоставленной административным ответчиком (л.д.36-44), сумма платежей, поступивших по указанному исполнительному производству, была распределена налоговым органом в следующем порядке:

на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплат} страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) КБК 18№002 ОКТМО 66658101 зачислены платежи:

платеж от 17.05.2021 на сумму 5014.44 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2018 год;

платеж от 09.06.2021 на сумму 6688.76 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2018 год;

платеж от 08.07.2021 на сумму 6688.76 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2018 год;

платеж от 06.08.2021 на сумму 6688.76 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период

год сумма 1337.13 руб., в счет уплаты за отчетный период 2019 год сумма 5351.63 руб.;

платеж от 07.09.2021 на сумму 735.76 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период

год;

платеж от 06.12.2021 на сумму 439.04 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2019 год;

платеж от 06.12.2021 на сумму 56.01 руб. в счет уплаты по пене;

на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 201" года КБК 18№002 ОКТМО 66658101 зачислены платежи:

платеж от 20.10.2021 на сумму 6157.36 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2018 год сумма 5840.00 руб., в счет уплаты за отчетный период 2019 год сумма 317.36 руб.;

платеж от 06.12.2021 на сумму 13.13 руб. в счет уплаты по пене;

на транспортный налог с физических лиц КБК 18№002 ОКТМО 66658101 зачислены платежи:

платеж от 07.09.2021 на сумму 5953.00 руб. в счет уплаты по налогу за отчетный период 2015 год сумма 263.00 руб., за отчетный период 2016 год сумма 2318.00 руб., за отчетный период 2017 год сумма 3372.00 руб. - наименование налога «Транспортный налог с физических лиц»;

платеж от 21.10.2021 на сумму 779.15 руб. в счет уплаты по пене - наименование налога «Транспортный налог с физических лиц»;

платеж от 06.12.2021 на сумму 67.82 руб. в счет уплаты по пене - наименование налога «Транспортный налог с физических лиц».

Вместе с тем, указанное распределение налоговым органом денежных средств, уплаченных административным истцом в счет погашения обязательных страховых взносов за 2019г. нельзя признать правомерным.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, на основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам, затем начисления налогов с текущей датой, после этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов.

Исключение из общей нормы введено в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом N 389-ФЗ от 31.07.2023, которым с 01.10.2023 (дата вступления в силу изменений в НК РФ) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

До внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в Налоговый Кодекс РФ, денежные средства, уплаченные за конкретный налог, подлежали распределению в счет уплаты этого платежа.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для распределения денежных средств, поступивших на основании платежей в рамках исполнительного производства, в счет погашения иных задолженностей, поскольку данная задолженность была взыскана принудительно в рамках Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

При таких обстоятельствах, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное страхование за 2019г. является исполненной с момента окончания исполнительного производства, то есть с 29.12.2021г., в связи с чем оснований для включения задолженности по указанным страховым взносам за 2019г. в ЕНС у налогового органа не имелось.

Кроме того, из информации, предоставленной административным ответчиком (л.д.36-44), следует, что в последующем денежные суммы, внесенные ФИО1 на ЕНС в 2025г. были распределены в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2019г., а именно:

- платеж от 16.07.2025 в размере 1536,20 руб. распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и 454,73 руб. - в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год;

- платеж от 12.08.2025: 19,48 руб. распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, и 65,85 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- платеж от 02.09.2025: 3 503,49 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, и 11 816,62 руб. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- платеж от 02.09.2025 в размере 19,12 руб. распределен на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 года;

- платеж от 03.09.2025 в размере 306,62 руб. на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию за 2019 года, и 1 035,86 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год.

Учитывая то, задолженность по страховым взносам за 2019г. была полностью погашена ФИО1 29.12.2021г. в рамках исполнительного производства, то оснований для зачисления вышеуказанных платежей, поступивших в 2025г. в счет уплаты страховых взносов за 2019г. у административного ответчика также не имелось.

При таких обстоятельствах, из сальдо ЕНС подлежит исключению запись о задолженности ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019г. с начисленными на них пени в размере 1879,53 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 628,15 руб. на обязательное медицинское страхование. При этом поступившие от ФИО1 денежные средства и распределенные налоговым органом в счет оплаты задолженности на страховые взносы за 2019г. подлежат зачету на ЕНС и распределению в порядке ст. 45 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области по распределению денежных средств, поступивших от ФИО1 по исполнительному производству №002-ИП:

- в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, а именно: платеж от 17.05.2021 на сумму 5 014,44 руб.; платеж от 09.06.2021 на сумму 6 688,76 руб.; платеж от 06.08.2021 на сумму 1 337,13 руб.;

- в счет погашения страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018г.: платеж от 20.10.2021 на сумму 5 840 руб.

Признать исполненной 29.12.2021г. ФИО1 обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 26 255,52 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 157,36 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области исключить из сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 задолженность ФИО1:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 19 729,09 руб. и пени по ним в размере 1879,53 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 5 840 руб. и пени в размере 628,15 руб.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области по распределению денежных средств, поступивших от ФИО1 в качестве единого налогового платежа (ЕНП), по следующим платежам:

- платеж от 16.07.2025: в размере 1536,20 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и 454,73 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год;

- платеж от 12.08.2025: в размере 19,48 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год и 65,85 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- платеж от 02.09.2025: в размере 3 503,49 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год и 11 816,62 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- платеж от 02.09.2025: в размере 19,12 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год;

- платеж от 03.09.2025: в размере 306,62 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, и 1 035,86 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области восстановить нарушенные права ФИО1 путем распределения поступивших от него денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ярцевский городской суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья И.Н. Панина

Решение суда в окончательной форме 14 ноября 2025 года