Дело № 2а-227/2025
УИД 39RS0002-01-2024-006483-67
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
28 января 2025 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,
при секретаре Первушиной Ю.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, обязанности по ее уплате прекращенной,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском, ссылаясь на то, что им было получено уведомление о наличии по состоянию на 31 декабря 2022 года недоимки в размере < ИЗЪЯТО > руб., из которой недоимкапо страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по сроку уплаты 06сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в размере < ИЗЪЯТО > руб. Просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом указанную недоимку, а обязанность по ее уплате считать прекращенной.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал, на их удовлетворении настаивал.
Административный ответчик УФНС России по Калининградской области о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представителя в суд не направил.
Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
Как установлено судом, ФИО1 в период с 07 августа 1997 года по 22 августа 2017 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
24 апреля 2024 года ФИО1 обратился в УФНС по Калининградской области с заявлением, в котором просил сообщить период и наличие оснований для начисления ему недоимки, которая числится на ЕНС налогоплательщика.
Из ответа на заявление ФИО1 от 20 мая 2024 года следует, что по состоянию на 31 декабря 2022 года за ним числится недоимка в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;
- пени в общем размере < ИЗЪЯТО > руб.
В соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01 января 2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет (далее – ЕНС).
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.
Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию.
Согласно п. 1 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела по заявлению налогового органа, поданного в связи с неисполнением требования, мировым судьей 4-го судебного участка Московского района г. Калининграда был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (СВ на ОПС в сумме < ИЗЪЯТО > руб., СВ на ОМС в сумме < ИЗЪЯТО > руб.).
ВОСП Московского района г. Калининграда УФССП по Калининградской области 26 ноября 2018 года в отношении ФИО1 на основании судебного приказа № было возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму < ИЗЪЯТО > руб.
Указанное исполнительное производствобыло окончено 23 октября 2019 года по основанию, предусмотренному п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»- в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Из материалов дела следует, что административным истцом внесен единый налоговый платеж 19 ноября 2023 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., 21 ноября 2023 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., 25 декабря 2023 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.
Данные денежные средства были зачислены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере < ИЗЪЯТО > руб., а также на обязательное медицинское страхование в размере < ИЗЪЯТО > руб.
Вместе с тем, суд отклоняет довод административного ответчика о том, что указанные суммы были обоснованно распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующейпоследовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
Так, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.
Каждая из процедур взыскания налоговой задолженности (ст.ст. 46 и 48 НК РФ) носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.
При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.
Судом установлено, что задолженность ФИО1 по СВ на ОПС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., по СВ на ОМС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. была погашена им в полном объеме в рамках процедуры принудительного взыскания по исполнительному производству №-ИП, ее повторное взыскание либо повторное списание не возможно, следовательно, распределение вышеуказанных сумм, поступивших в рамках ЕНП, является неправомерным.
Также судом установлено, что 08 июля 2023 года налоговым органом ФИО1 было выставлено требование № об оплате задолженности по СВ на ОПС в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по СВ на ОМС в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 08 июля 2023 года №, налоговым органом было сформировано и направлено в адрес административного истца решение от 30 октября 2023 года № в отношении всей суммы отрицательного сальдо ЕНС, а именно < ИЗЪЯТО > рублей.
10 декабря 2023 года налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., из которой транспортный налог за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.
Мировым судьей 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда 15 февраля 2024 года был вынесен судебный приказ №, который отменен определением от 15 апреля 2024 года.
Налоговый орган направил в суд административное исковое заявление на взыскание недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в общем размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.
Как следует из справки № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, по состоянию на 29 августа 2024 года отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 составляет < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 01 декабря 2023 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., транспортный налог по сроку уплаты 01 декабря 2023 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., пеняв размере < ИЗЪЯТО > руб.
Вместе с тем, в ходе рассмотрения настоящего спора судом установлено, что задолженность по СВ на ОПС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., по СВ на ОМС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. была погашена ФИО1 в ходе исполнения судебного приказа № о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в этой связи обязанность по уплате данных платежей прекращается, возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая ранее уже взыскана с налогоплательщика, у налогового органа отсутствует.
Кроме того, по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли и пресекательные сроки для принудительного взыскания вышеуказанной недоимки по сроку уплаты до 06 сентября 2017 года.
Таким образом, установленные судом обстоятельства свидетельствуют о том, что задолженность по СВ на ОПС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб., по СВ на ОМС по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. была необоснованно включена в ЕНС ФИО1 на 31 декабря 2022 года.
Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном или судебном порядке утраченапо состоянию на 31 декабря 2022 года является неправомерным.
При таких обстоятельствах, учитывая, что указанная задолженность ФИО3 неправомерно числилась за налогоплательщиком и повлекла формирование отрицательного сальдо на 31 декабря 2022 года, суд приходит к выводу о том, что она подлежала списанию налоговым органом на указанную дату.
В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца путем списания указанной задолженности из ЕНС налогоплательщика.
Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск удовлетворить.
Признать утраченной возможность взыскания налоговым органом недоимки ФИО1 (ИНН №) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года по сроку уплаты 06 сентября 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пеню, начисленную на указанные суммы недоимки, по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Признать обязанность ФИО1 (ИНН №) по уплате указанных сумм задолженности прекращенной, обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.
В окончательной форме решение суда изготовлено 11 февраля 2025 года.
Судья Е.В.Герасимова