Дело № 2а-553/2025

УИД 39RS0002-01-2024-008166-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО6 обратилась в суд с административным иском, указав, что решением Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года по административному иску МИФНС № по Калининградской области с нее взыскана задолженность, в том числе по земельному налогу за период 2015-2017 гг. в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., а всего – < ИЗЪЯТО > руб. Решение вступило в законную силу 10 июня 2020 года. На основании указанного решения суда 7 июля 2020 года выдан исполнительный лист на сумму < ИЗЪЯТО > руб. серии ФС № и возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено фактическим исполнением (полным погашением задолженности) 23 августа 2022 года. Несмотря на указанные обстоятельства, в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 продолжает числиться задолженность по земельному налогу в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб. Из ответа УФНС России по Калининградской области от 16 октября 2023 года на обращение административного истца через личный кабинет следует, что недоимка числится по земельному налогу за земельный участок с кадастровым номером № за период с 2015-2017 гг. в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе за 2015 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. На обращение от 15 июня 2024 года от УФНС России по Калининградской области получен ответ от 28 июня 2024 года, согласно которому поступившие денежные средства от ОСП Зеленоградского района Калининградской области по исполнительному листу серии ФС № от 7 июля 2023 года зачтены в счет земельного налога только в сумме < ИЗЪЯТО > руб. Денежные средства в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по этому же исполнительному листу зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц неизвестно за какой период, поскольку указанная налоговая задолженность к ней не предъявлялась. Денежные средства, поступившие через службу судебных приставов представляют собой платеж по целевому назначению - уплата земельного налога за период 2015-2017 год по решению Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года. Факт погашения указанной задолженности также был установлен решением Зеленоградского районного суда Калининграда области по административному делу №. Применяя зачет для погашения имеющейся недоимки, независимо от назначения платежа, указанного в платежных поручениях, налоговый орган фактически осуществил принудительное взыскание задолженности, которое в силу ст. 45 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке. На основании изложенного просит признать налоговую обязанность ФИО1 по уплате земельного налога в сумме < ИЗЪЯТО > руб. за 2015-2017 год исполненной. Обязать административного ответчика исключить соответствующую запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1

В судебном заседании представитель административного истца по ордеру ФИО3 поддержала заявленные административные требования по изложенным в иске основаниям, просила их удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО4 в удовлетворении требований просила отказать, поддержав доводы письменных возражений.

Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01 января 2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Судом установлено, что ФИО6 является плательщиком земельного налога.

Из материалов дела следует, что в связи с несвоевременной уплатой налогов налоговым органом в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика направлялись требования № от 20 декабря 2016 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 18 декабря 2017 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 30 января 2019 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 20 декабря 2019 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 30 июня 2020 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 15 декабря 2020 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., № от 17 декабря 2021 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с неисполнением требования № от 20 декабря 2016 года мировым судьей 4-го судебного участка Центрального района г. Калининграда 28 августа 2017 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб. На основании указанного судебного приказа в ОСП Центрального района г. Калининграда возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 26 июня 2018 года.

В связи с неисполнением требования № от 18 декабря 2017 года мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 6 августа 2018 года вынесен судебный приказ №а-762/2018 о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Судебный приказ № отменен 27 августа 2018 года. Сведения о принятии мер принудительного взыскания указанной недоимки после отмены судебного приказа отсутствуют.

В связи с неисполнением требования № от 30 января 2019 года по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 19 августа 2019 года вынесен судебный приказ №-№ о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб. Сведения об отмене указанного судебного приказа либо о его предъявлении в службу судебных приставов на исполнение отсутствуют.

Вступившим в законную силу решением Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог за 2015-2017 годы в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., а всего < ИЗЪЯТО > руб., пени на транспортный налог в размере < ИЗЪЯТО > руб.

На основании вышеуказанного решения суда выдан исполнительный лист серии ФС № от 7 июля 2020 года, по которому 14 сентября 2020 года в ОСП Зеленоградского района Калининградской области возбуждено исполнительное производство №-ИП.

28 марта 2022 года указанное исполнительное производство окончено на основании п.1 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве», т.е. в связи с фактическим погашением задолженности.

Кроме того, в связи с неисполнением требования № от 20 декабря 2019 года по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 4 июня 2020 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

На основании указанного судебного приказа в ОСП Зеленоградского района Калининградской области возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 1 марта 2021 года в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

В связи с неисполнением требования № от 30 июня 2020 года по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 27 апреля 2021 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

На основании данного судебного приказа в ОСП Зеленоградского района Калининградской области возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 16 августа 2021 года в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

В связи с неисполнением требования № от 15 декабря 2020 года по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В связи с неисполнением требования № от 17 декабря 2021 года по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 3 февраля 2022 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в сумме < ИЗЪЯТО > руб., который был отменен по заявлению взыскателя.

Налоговый орган обратился в Зеленоградский районный суд Калининградской области с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб.

На основании решения суда выдан исполнительный лист серии ФС №, по которому в ОСП Зеленоградского района Калининградской области возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 5 декабря 2023 года в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Также в связи с наличием налоговой задолженности, Управлением 23 мая 2023 года сформировано и направлено в личный кабинет налогоплательщика требование № на сумму < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 13 июля 2023 года.

В связи с отсутствием уплаты по требованию № налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № от 7 августа 2023 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Также по заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области 5 сентября 2023 года вынесен судебный приказ №, который отменен 22 сентября 2023 года.

Решением Зеленоградского районного суда Калининградской области от 22 февраля 2024 года с ФИО1 взысканы пени по земельному налогу в общем размере < ИЗЪЯТО > руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 14 августа 2024 года решение Зеленоградского районного суда Калининградской области от 22 февраля 2024 года изменено, размер взысканной с ФИО1 пени был уменьшен до < ИЗЪЯТО > руб.

В соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 31 декабря 2022 года за налогоплательщиком числилась задолженность по земельному налогу с физических лиц ОКТМО 27510000 в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по земельному налогу с физических лиц ОКТМО 275180000 в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., переплата по налогу на имущество физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., и задолженности по пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

По состоянию на 27 июня 2024 года в ЕНС ФИО1 числится отрицательное сальдо в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе недоимка по земельному налогу в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Также вступившим в законную силу решением Зеленоградского районного суда Калининградской области от 22 февраля 2024 года установлено, что решение Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года о взыскании задолженности по земельному налогу исполнено ФИО1 23 августа 2022 года в рамках исполнительного производства №-ИП.

Исполнительное производство №-ИП окончено фактическим исполнением 28 августа 2022 года.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Между тем, денежные средства в счет уплаты налога, поступавшие в рамках исполнительного производства №-ИП, взысканы с ФИО1 во исполнение решения суда от 10 февраля 2020 года о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы в размере < ИЗЪЯТО > руб., пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., а всего < ИЗЪЯТО > руб.

Самостоятельное распределение налоговым органом денежных средств, взысканных в рамках исполнительного производства №-ИП на погашение недоимок за иные периоды, не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате земельного налога за 2015-2017 год.

Кроме того, поскольку такая обязанность исполнена ФИО1 в рамках принудительного исполнения решения суда, возможность повторного взыскания указанной налоговой задолженности утрачена, в связи с чем, такая недоимка по состоянию на 01 января 2023 года необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика.

Учитывая установленные по административному делу обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение суда от 10 февраля 2020 года исполнено ФИО1 в рамках исполнительного производства №-ИП, что свидетельствует об исполнении обязанности по уплате земельного налога за 2015-2017 годы.

При таких обстоятельствах, учитывая, что задолженность по земельному налогу за 2015-2017 гг. повлекла формирование отрицательного сальдо, суд приходит к выводу о том, что она подлежит исключению из ЕНС налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить.

Признать налоговую обязанность ФИО1 (№) по уплате земельного налога за 2015-2017 гг. в сумме < ИЗЪЯТО > руб., исполненной.

Обязать УФНС России по Калининградской области исключить указанную запись из ЕНС налогоплательщика.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 24 марта 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова