Решение по делу № 3ГА-896/2023 от 12.10.2023

дело №...га-№...2023

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес дата

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Хамидуллиной Э.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО1,

с участием прокурора ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Аркада-Фудс» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункты 7561, 7562, 7563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., о признании недействующим пункт 1997 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., с момента принятия,

установил:

дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №...«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата, Перечень).

Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

В пунктах 7561, 7562, 7563 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2017 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:40, расположенное по адресу: адрес.

дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №...«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата, Перечень).

В пункт 1997 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2018 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:40, расположенное по адресу: адрес.

ООО «Аркада-Фудс» являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:45, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером №...:40 по адресу: адрес обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 7561, 7562, 7563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., пункта 1997 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., полагая, что спорное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемые пункты Перечня к приказу №... от дата, Перечня к приказу №... от дата нарушают права административного истца как собственника помещения и налогоплательщика.

Представитель административного истца ООО «Аркада-Фудс» по доверенности ФИО5 в судебном заседании требования поддержал, пояснив суду, что акты обследования спорного здания за оспариваемые периоды не составлялись, доказательств осуществления в указанном здании торговой либо офисной деятельности не представлено.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №...:40 является законным и обоснованным.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017, 2018 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2017, 2018 года законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что ООО «Аркада-Фудс» является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:45, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером №...40 по адресу: адрес.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:32.

При этом земельный участок с кадастровым номером №...:32 имеет вид разрешенного использования «занимаемый производственной базой».

Согласно уведомлению филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 в ЕГРН отсутствует запись о зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №...:40 (т. 1 л.д. 94).

Согласно выписке ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 объект недвижимости с кадастровым номером №...:196 на праве собственности принадлежал ООО «Аркада-Фудс», согласно договора уступки прав и перевода долга по договору купли-продажи объекта муниципального нежилого фонда с рассрочкой платежа №... от дата (т. 1 л.д. 95).

Согласно выписке ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 объект недвижимости с кадастровым номером №...:201 с дата находится на праве хозяйственного ведения Муниципального унитарного электросетевого предприятия «Уфагорсвет» городского округа адрес Республики Башкортостан (т. 1 л.д. 96).

Согласно выписке ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 объект недвижимости с кадастровым номером №...:271 с дата находится на праве хозяйственного ведения Муниципального унитарного электросетевого предприятия «Уфагорсвет» городского округа адрес Республики Башкортостан (т. 1 л.д. 97).

Согласно выписке ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 объект недвижимости с кадастровым номером №...:272 с дата находится на праве хозяйственного ведения Муниципального унитарного электросетевого предприятия «Уфагорсвет» городского округа адрес Республики Башкортостан (т. 1 л.д. 98).

Согласно выписке ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ - 001/2023-187788286 объект недвижимости с кадастровым номером №...:44 в период с дата до дата на праве собственности принадлежал Муниципальному образованию городского округа горд Уфа Республики Башкортостан (т. 1 л.д. 99).

Согласно уведомлению филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата КУВИ – 001/2023-187817861 в ЕГРН отсутствует запись о зарегистрированных правах на земельный участок с кадастровым номером 02:55:030315:32 (т. 1 л.д. 101).

Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата №...-Исх/10993 по состоянию на дата, дата:

объект недвижимости с кадастровым номером №...:40, назначение - нежилое, наименование - административно-складское здание, площадь 1 321,7 кв.м.

- объект недвижимости с кадастровым номером №...:196. назначение - нежилое, наименование - помещения, площадь 329,4 кв.м.,

- объект недвижимости с кадастровым номером - №...:201, назначение - нежилое, наименование - помещения, площадь 69,5 кв.м.

- объект недвижимости с кадастровым номером №...:271, назначение - нежилое, наименование - помещения, площадь - 167,7 кв.м.

- объект недвижимости с кадастровым номером №...:272, назначение - нежилое, наименование - помещения, площадь - 175,4 кв.м.

- объект недвижимости с кадастровым номером 02№...:44, назначение - нежилое, наименование - нежилые помещения 2-го этажа 3-х этажного нежилого здания, площадь - 248 кв.м.

- объект недвижимости с кадастровым номером №...:45, назначение - нежилое, наименование - нежилые помещения цокольного этажа 3 этажного нежилого здания, площадь - 284,7 кв.м.

дата у объекта недвижимости №...:40 установлена связь с земельным участком №...:31, по адресу: адрес, вид разрешенного использования - под производственную базу, площадь - 4 536 кв.м, с дата собственником является - ООО «Строительное Управление №... "ГТСК-6». Основанием возникновения является договор купли-продажи объекта муниципального нежилого фонда с земельным участком без рассрочки платежа от дата №.... дата, ошибочно установленная взаимосвязь между данными объектами была аннулирована.

дата у объекта недвижимости №...:40 установлена связь с земельным участком №...:32, по адресу: адрес, вид разрешенного использования - занимаемый производственной базой, площадь - 842 кв.м. дата внесена запись об ограничении прав и обременениях в виде аренды за ООО «Аркада-Фудс». Основанием возникновения является дополнительное соглашение о присоединении к договору аренды земельного участка №... от дата, от дата №.... Запись погашена дата.

дата, в ЕГРН внесена запись об ограничении прав и обременениях в виде аренды за Муниципальное унитарное электросетевое предприятие «Уфагорсвет» городского округа адрес Республики Башкортостан. Основанием возникновения является договор аренды земельного участка от дата №.... Запись погашена дата.

дата, в ЕГРН внесена запись об ограничении прав и обременениях в виде аренды за Муниципальное унитарное электросетевое предприятие "Уфагорсвет". Основанием возникновения является договор аренды земельного участка от дата № М109-21.

Согласно техническому паспорту на нежилые помещения цокольного этажа 3-х этажного нежилого здания литера А по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 284,7 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: тепловой узел (т. 1 л.д. 74-78).

Согласно техническому паспорту нежилые помещения 1-го этажа 3-х этажного нежилого здания литера А по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 175,4 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: склад, тамбур, холл, коридор, кабинет, раздевалка, комната приема пищи, душевая, умывальная, туалет, подсобное (т. 1 л.д. 62-66).

Согласно техническому паспорту на нежилые помещения 2-го этажа 3-х этажного нежилого здания литера А по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 248 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: кабинет, туалет, комната отдыха, коридор, архив, кабинет, лестничная клетка (т. 1 л.д. 69-73).

Согласно техническому паспорту на комплекс нежилых строений (лит. А,В и части лит. Б) по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 3 105,5 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: кабинет, тамбур, холл, коридор, кабинет, душевая, туалет, красный уголок, лестничная клетка, комната отдыха, кладовая, архив, склад, гараж, цех, мастерская, гараж, цех (т. 1 л.д. 85-95).

Назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не являются тождественным термину «офис».

Доказательств, свидетельствующих о том, что проводились мероприятия по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечень на 207, 2018 года, административным ответчиком не представлено.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к верному выводу о том, что земельный участок, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагает размещения на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

На основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, данное здание не подлежит включению в Перечни на 2017, 2018 года.

Включение нежилого здания с кадастровым номером №...:40 в пункты 7561, 7562, 7563 Перечня на 2017 год, в пункт 1997 Перечня на 2018 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Таким образом, суд признает недействующими пункты 7561, 7562, 7563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата, пункт 1997 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2017, 2018 года), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

признать недействующими с момента принятия пункты 7561, 7562, 7563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №....

признать недействующим с момента принятия пункт 1997 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №....

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Хамидуллина