Дело № 2а-340/2026
УИД: 21RS0023-01-2025-005770-07
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 января 2026 года г. Чебоксары
Ленинский районный суд г. Чебоксары в составе: председательствующего судьи Ермолаевой Т.П., при секретаре судебного заседания Каргиной Е.Д., с участием истца ФИО1, представителя ответчика – ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконным и о возложении обязанности возвратить налог на доходы физических лиц,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании решения от дата ----- об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконным, и о возложении обязанности возвратить налог на доходы физических лиц в сумме 55 565, 16 руб., указав в иске, что в дата ею приобретена комната, расположенная по адресу: адрес. Право на получение имущественного налогового вычета она реализовала в дата путем подачи налоговой декларации за дата воспользовавшись выплатой в размере 13% с суммы 900 000 руб., что составило 117 000 руб. В дата они с супругом приобрели в совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: адрес. До дата, указывает истица, она не могла воспользоваться налоговой льготой, поскольку находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. В дата она подала налоговую декларацию о предоставлении налогового вычета за дата в размере 55 565,16 руб. с суммы 427 424, 31 руб. Однако решением УФНС по Чувашской Республике ей было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по тем основаниям, что она воспользовалась данным правом в отношении объекта недвижимости, приобретенным до дата. При апелляционном рассмотрении Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу данное решение, указывает истица, оставлено без изменения. Выводы налоговых органов, полагает истица, являются незаконными, поскольку право на налоговый вычет связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и подтверждающих документов в соответствии с редакцией ст. 220 Налогового кодекса РФ ФЗ от 23.07.2013 № 212 - ФЗ «О внесении изменений в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации», которые применяются к правоотношениям, возникшим после вступления данных изменений в законную силу.
В судебном заседании административный истец поддержал иск по изложенным в нем основаниям, вновь привел их суду.
Представитель УФНС России по Чувашской Республике иск не признал, просил отказать в его удовлетворении по изложенным в письменном отзыве на иск основаниям.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу в судебное заседание не явился, о месте и времени разрешения спора извещен надлежащим образом.
Суд считает возможным рассмотреть данное дело при имеющейся явке, по имеющимся в деле доказательствам.
Выслушав пояснения сторон, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.
Исходя из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В силу части 8 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.
При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 ст. 226 КАС РФ, в полном объеме.
Согласно части 2 статьи 227 КАС РФ судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Исходя из содержания приведенных правовых норм, признание незаконными действий (бездействия) и решений должностного лица возможно только при несоответствии обжалуемых действий (бездействия) и решений нормам действующего законодательства, сопряженном с нарушением прав и законных интересов гражданина.
В данном споре такие обстоятельства установлены.
Так, из материалов дела следует, что в дата истцом в собственность приобретена комната, расположенная по адресу: адрес. Право на получение имущественного налогового вычета она реализовала в дата путем подачи налоговой декларации за дата, воспользовавшись выплатой в размере 13% с суммы 900 000 руб., что составило 117 000 руб.
Судом также установлено, что в дата истица с супругом приобрели в совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: адрес.
В дата истица в связи с покупкой названной квартиры подала в налоговый орган налоговую декларацию о предоставлении налогового вычета за дата с оставшейся суммы 427 424,31 руб., что составило 55 565,16 руб.
дата по результатам проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за дата ответчиком вынесено решение об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку ранее истцу был предоставлен имущественный налоговый вычет по декларации за дата. на сумму 900 000 руб. в размере 117 000 руб. в связи с приобретением в дата комнаты, расположенной по адресу: адрес; повторное предоставление имущественного налогового вычета налоговым законодательством не допускается.
После чего истец обратилась с жалобой на указанное решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, по результатам рассмотрения которой жалоба оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение Управления Федеральной налоговой службы Чувашской Республики об отказе в предоставлении налогового вычета является незаконным, ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 10.07.2025 № 2840 об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за дата.
Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что исходя из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, с учетом положений ее статей 71 (пункт "з") и 75 (часть 3) правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь конституционными принципами регулирования экономических отношений. Устанавливая конкретный налог, законодатель с учетом необходимости ясной и непротиворечивой регламентации законом всех существенных элементов налогообложения выбирает обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов, в том числе состав налогоплательщиков и объектов налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели для определения налоговой базы, а также порядок исчисления и уплаты налога. При этом статьи 15 и 18 Конституции Российской Федерации исключают незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевают обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом; формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют налогоплательщикам добросовестно платить налоги, а налоговым органам - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления от 28 марта 2000 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 12 ноября 2020 года N 46-П, от 31 мая 2023 года N 28-П, от 21 января 2025 года N 2-П и др.).
В целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в статье 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с дата) или доли (долей) в них и определил основания вычета, установив в главе 23 данного Кодекса порядок его предоставления и размер.
Так, в силу положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 того же кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 указанного кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 упомянутой статьи, не превышающем 2 000 000 руб.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном статьей 221.1 настоящего Кодекса.
Из приведенных положений следует, что Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" расширены права налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, в том числе налогоплательщикам предоставлена возможность получения остатка имущественного налогового вычета в случае, если ранее такой вычет был предоставлен им не в полном размере.
В соответствии со статьей 2 названного Федерального закона положения статьи 220 Кодекса в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона (пункт 2).
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15 апреля 2008 г. N 311-О-О обратил внимание на то, что налогоплательщики самостоятельно решают вопрос, когда и по какому объекту им выгоднее заявить право на налоговый вычет.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (абзац двадцать четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в редакции до 1 января 2014 г.).
Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.
В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал налогового законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7).
Такая позиция сформулирована Верховным Судом Российской Федерации в кассационном определении от 22 сентября 2021 г. N 2-КАД21-6-К3.
Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в дата. первого объекта недвижимости был заявлен истцом впервые в дата путем подачи налоговой декларации за дата в сумме 900 000 руб. в размере 117 000 руб., следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета она вступила после начала действия (с 1 января 2014 г.) новой редакции статьи 220 Кодекса, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.
В соответствии со статьями 2 и 18, частями 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (бездействие) органов государственной власти и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Как уже указывал суд, одним из принципов административного судопроизводства является законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (пункт 3 статьи 6, статья 9 КАС РФ).
Законность оспариваемого решения при разрешении спора не подтверждена, в связи с чем, оно подлежит отмене.
Поскольку суд в своей деятельности не заменяет иные органы, а в силу своей компетенции проверяет законность оспариваемого акта, размер налогового вычета подлежит установлению налоговым органом. В данном случае он подлежит определению исходя из суммы фактически произведенных расходов в размере 427 424 руб. 31 коп. на приобретение жилого помещения, расположенного по адресу: адрес.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,
решил:
Исковые требования ФИО1 (ИНН: -----) к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании решения от дата ----- об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконным, и о возложении обязанности возвратить налог на доходы физических лиц, - удовлетворить.
Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике обязанность предоставить ФИО1 (ИНН: -----) имущественный налоговый вычет на сумму фактически произведенных расходов в размере 427 424 руб. 31 коп. на приобретение жилого помещения, расположенного по адресу: адрес.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Чувашской Республики. Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Ленинский районный суд г. Чебоксары.
Председательствующий судья Т.П. Ермолаева
Мотивированное решение составлено 20 января 2026 года.