Решение по делу № 2А-303/2023 от 14.02.2023

57RS0023-01-2022-006830-50

№2а-303/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2023 года город Орел

Советский районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Самойловой Ю.С.,

при секретаре Гребеньковой А.Е.,

помощнике судьи Конкиной. Н.Н.,

с участием представителя ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО2 о взыскании налогов и сборов,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области обратилось с административным исковым заявлением к ФИО2 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании налогов и сборов.

В обоснование заявленных требований указано, что по сведениям, представленными в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ административным ответчиком в 2020 году было реализовано недвижимое имущество: здание, кадастровый номер объекта №***, расположенное по адресу: <...> д, дата регистрации права - 14.07.2020, дата прекращения права - 07.08.2020, сумма дохода, полученная от продажи объекта - 5 790 976.80 рублей. Однако, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за указанный период в срок до 30.04.2021 г. налогоплательщик не представил.

По окончанию камеральной налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки № 9869 от 13.10.2021 года. Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки было принято решение № 999 от 24.01.2022 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. По данному решению ФИО2 был начислен налог в сумме 590 327 рублей, штраф на сумму 147 581,50 рублей и пени в сумме 27 214,08 рублей.

21.03.2022 ФИО2 по почте заказным письмом было направлено требование № 8616 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателя) по состоянию на 16.03.2022 года. По данному требованию ФИО2 должна была оплатить НДФЛ за 2020 год в размере 590 327 рублей, штраф в размере 147 581,50 рублей и пени начисленный за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 27 214,08 рублей (за период с 16.07.2021 по 24.01.2022). Срок исполнения требования до 16.05.2022 года. Обязанность по уплате задолженности по налогу и пени в установленный законодательством срок должником в полном объеме исполнена не была.

В связи с чем, Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области просит взыскать с ответчика задолженность: по НДФЛ за 2020 год в размере 590 327 рублей; штраф по НДФЛ в размере 147 581,50 рублей; пени по НДФЛ в размере 27 214,08 рублей. Всего взыскать задолженность в размере 765 122 рубля 58 копеек.

В судебное заседание административный истец, административный ответчик не явились, извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО1 заявленные требования не признал по доводам, указанным в письменных возражениях.

Выслушав участника процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Указанное право применительно к задолженности по уплате налогов, страховых взносов и пеней принадлежит налоговым органам (статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы обусловлена публичным предназначением налогов, которые являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, условием реализации им указанных публичных функций.

В силу п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят начисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в данном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплателыцика в течение минимального предельного срока владения объектом движимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Как определено п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

На основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, в соответствии с п.п. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как определено абз. 5 п. 3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в втором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

В статье 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. В порядке искового производства такое заявление может быть подано налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. При этом если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком в 2020 году было реализовано недвижимое имущество: здание, кадастровый номер объекта 57:25:0040218:156, расположенное по адресу: <...> д, дата регистрации права - 14.07.2020, дата прекращения права - 07.08.2020, сумма дохода, полученная от продажи объекта - 5 790 976.80 рублей.

Однако, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за указанный период в срок до 30.04.2021 г. налогоплательщик не представил.

По окончанию камеральной налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки № 9869 от 13.10.2021 года.

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки было принято решение № 999 от 24.01.2022 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По данному решению ФИО2 был начислен налог в сумме 590 327 рублей, штраф на сумму 147 581,50 рублей и пени в сумме 27 214,08 рублей.

По данному требованию ФИО2 должна была оплатить НДФЛ за 2020 год в размере 590 327 рублей, штраф в размере 147 581,50 рублей и пени начисленный за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 27 214,08 рублей (за период с 16.07.2021 по 24.01.2022).

Срок исполнения требования до 16.05.2022 года. Обязанность по уплате задолженности по налогу и пени в установленный законодательством срок должником в полном объеме исполнена не была.

Между тем, суд полагает, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).

Пунктами 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Материалами дела установлено, что спорный объект недвижимости перешел в её единоличную собственность в результате раздела совместной собственности при расторжении брака с ФИО3 по решению Свердловского районного суда Орловской области от 16 апреля 2019 г., вступившему в законную силу 16.июля 2019 года.

После процедуры обжалования в апелляционном и кассационном порядке данного решения, 14.07.2020 г. ФИО2 перерегистрировала указанный объект на себя и в последующей продала его.

Указанные обстоятельства подтверждаются решением Свердловского районного суда Орловской области от 16 апреля 2019 г, а также материалами регистрационного дела.

По смыслу законодательства, при разделе имущества, например, при расторжении брака оно меняет статус, то есть режим совместной собственности прекращается, и оно (в определенных судом долях) переходит в единоличную собственность каждого из супругов.

В соответствии с позицией ФНС России, изложенной в Письме от 15.03.2017 г. № БС-4-11/4624 (со ссылкой на ст.38, 208, 217 НК РФ), при разделе имущества между супругами у каждого из них не возникает экономической выгоды, поскольку они владели имуществом на условиях права совместной долевой собственности со дня приобретения семьей дома, здания, земельного участка и т.д.

Соответственно срок владения имуществом для определения обязанности по уплате налога на доход физических лиц для одного из бывших супругов, зарегистрировавших на себя право в отношении доли имущества после раздела имущества исчисляется не с даты регистрации имущества, а со дня приобретения одним из членов семьи права на недвижимое имущество. В рассматриваемом случае это 09.09.2011 года.

Таким образом, отсутствуют основания для удовлетворения исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 226-227, 290, 293 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ФИО2 (паспорт №*** №***) о взыскании налогов и сборов – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Советский районный суд г. Орла в течение месяца со дня изготовления судом мотивированного текста решения – 02 марта 2023.

Председательствующий Ю.С. Самойлова