Дело № 2а-121/2025
УИД 42RS0032-01-2024-001423-38
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
28 апреля 2025 г. г. Прокопьевск
Прокопьевский районный суд Кемеровской области в составе председательствующего судьи Бурлова Д.М., при секретаре судебного заседания Ивакиной Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
административный истец – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее по тексту МИФНС № 14, административный истец, Инспекция) обратилась в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика ФИО2 обязательных платежей и санкций. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2022 г. В собственности ФИО2 находится транспортное средство – <данные изъяты>, сумма налога 3 493 руб. (2022 г.).
Срок уплаты транспортного налога за 2022 г. - не позднее 01.12.2023 г. Ответчику направлено налоговое уведомление № от 29.07.2013 г. с указанием суммы налога за 2022 г., однако в установленный НК РФ срок ФИО2 не уплатил задолженность по данному налогу. Поскольку задолженность по налогу не было уплачена в установленный срок, налогоплательщику начислены пени.
Кроме того ФИО2, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате налога за 2022 г.
Так, налоговым агентом ФИО3 предоставлена справка № от 04.05.2023 г. по форме 2-НДФЛ за 2022 г. из которой следует, что ФИО2 получил доход в размере 22 861 руб. 03 коп. с которого не была удержана сумма налога в размере 2 972 руб.
Ответчику было направлено налоговое уведомление № от 29.07.2013 г. с указанием суммы налога за 2022 г., в установленный срок налог не оплачен.
По состоянию на 07.01.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 266850 руб. 31 коп., в том числе по пени в сумме 63157 руб. 47 коп. Инспекцией в отношении налогоплательщика ранее были применены меры взыскания, сумма взыскания пени составила 90 669 руб. 20 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 05.02.2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 74 293 руб. 35 коп. Таким образом, остаток непогашенной пени по состоянию на 05.02.2024 г. составил 16 375 руб. 85 коп. (90 669 руб. 20 коп. – 74 293руб. 35 коп.).
С 01.01.2023 начисление пени производится не по отдельным налогам, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС. Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. Инспекцией сформировано и направлено ФИО1 по почте требование об уплате задолженности № от 25.05.2023 со сроком исполнения до 20.07.2023. В установленный в требовании № срок, задолженность по налогам и пене в бюджет Российской Федерации не внесена (не урегулирована). До настоящего времени подлежащие оплате по требованию суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. В отношении ФИО2, сумма задолженности превысила 10000 руб. после направления в адрес ФИО2 требования № от 25.05.2023 с суммой задолженности по налогам и пени в общем размере 268 233 руб. 02 коп. Шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования № от 25.05.2023, то есть с 20.07.2023. Крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является - 20.01.2024. Инспекцией мировому судье судебного участка № 2 Прокопьевского судебного района Кемеровской области в отношении ФИО2 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. 13.09.2023 по делу № 2а-1164/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности. 25.06.2024 г. судебный приказ в отношении ФИО2 отменен в связи с поступлением возражений относительно его исполнения.
На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо в общем размере 22 850 руб. 85 коп., из них задолженность:
- по уплате транспортного налога с физических лиц за 2022 г. в размере 3 493 руб.;
- по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 2 972 руб.;
- пени в размере 16 375 руб. 85 коп.
Определением суда от 15.01.2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Кемеровской области - Кузбассу (далее по тексту - МИФНС № 11, Инспекция № 11).
Представитель административного истца - МИФНС № 14, административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.
В силу положений ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся участников судебного разбирательства.
Представитель административного ответчика ФИО2 – ФИО4 в судебном заседании против удовлетворения заявленных исковых требований возражала ввиду того, что в нарушение норм закона административным истцом нарушен порядок обращения ко взысканию спорной задолженности, поскольку после направления ответчику налогового уведомления Инспекцией требование об уплате спорных налогов не направлялось.
Представитель Инспекции № 11 ФИО5 заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме, считала их подлежащими удовлетворению, срок обращения для взыскания задолженности не пропущенным.
Выслушав участников судебного разбирательства по делу, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
На основании ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В силу положений ч. 3 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Из представленных материалов дела следует, что у ФИО2 имеется в собственности транспортное средство – <данные изъяты> Сумма налога на данное транспортное средство за 2022 г. составила 3 493 руб. Ответчику направлено налоговое уведомление № от 29.07.2013 г. с указанием суммы налога за 2022 г., им не исполненное.
Кроме того, ФИО2, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате налога за 2022 г. Ответчику было направлено налоговое уведомление № от 29.07.2013 г. с указанием суммы налога за 2022 г., в установленный срок налог не оплачен.
Также по состоянию на 07.01.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 266850 руб. 31 коп., в том числе по пени в сумме 63157 руб. 47 коп. Инспекцией в отношении налогоплательщика ранее были применены меры взыскания, сумма взыскания пени составила 90 669 руб. 20 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 05.02.2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 74 293 руб. 35 коп. Таким образом, остаток непогашенной пени по состоянию на 05.02.2024 г. составил 16 375 руб. 85 коп. (90 669 руб. 20 коп. – 74 293руб. 35 коп.).
С 01.01.2023 начисление пени производится не по отдельным налогам, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС. Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. Инспекцией сформировано и направлено ФИО2 по почте требование об уплате задолженности № от 25.05.2023 со сроком исполнения до 20.07.2023. В установленный в требовании № срок, задолженность по налогам и пене в бюджет Российской Федерации не внесена (не урегулирована). До настоящего времени подлежащие оплате по требованию суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.
В отношении ФИО2, сумма задолженности превысила 10000 руб. после направления в адрес ФИО2 требования № от 25.05.2023 с суммой задолженности по налогам и пени в общем размере 268 233 руб. 02 коп. Шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования № от 25.05.2023, то есть с 20.07.2023. Крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является - 20.01.2024.
При этом, по утверждению административного истца, он обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный для этого шестимесячный срок.
Вместе с тем, из материалов исследованного в ходе судебного разбирательства дела № 2а-1164/2024 следует, что с заявлением № от 05.02.2024 г. о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 спорной задолженности Инспекция обратилась только 18.04.2024 г., то есть по истечении установленного для этого законом шестимесячного срока. Само заявление содержит в себе указание на дату – 05.02.2024 г., то есть по истечении шестимесячного срока.
При таких обстоятельствах административным истцом пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика транспортного налога. Таким образом, Инспекция утратила возможность взыскания указанной задолженности по налогу и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания.
В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст.289 КАС РФ).
Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенные по уважительной причине сроки подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций могут быть восстановлены судом.
К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка.
Между тем уважительных причин, препятствующих органу, осуществляющему контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, в установленный законодательством срок обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу, судом не установлено, с ходатайством о восстановлении пропушенного срока Инспекция не обращалась.
Кроме того, административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.
Согласно части 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.
В связи с изложенным заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
Что касается доводов представителя административного ответчика о нарушении порядка обращения ко взысканию спорной денежной суммы ввиду ненаправления налогового требования о взыскании налогов после направления ответчику налогового уведомления, то суд находит указанные доводы не основанными на фактических обстоятельствах дела по следующим основаниям.
Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).
Инспекцией сформировано и направлено ФИО2 по почте требование об уплате задолженности № от 25.05.2023 г. по ранее имевшимся у него задолженностям по уплате обязательных платежей и санкций, со сроком исполнения до 20.07.2023 г. В установленный в требовании срок, задолженность по налогам и пене в бюджет Российской Федерации не внесена (не урегулирована).
Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.
Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
На данное правовое регулирование указано в требовании № от 25.05.2023 г., а именно: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».
Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Прокопьевский районный суд Кемеровской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение в окончательной форме принято 16 мая 2025 года.
Председательствующий: /подпись/ Д.М.Бурлов
Подлинный документ находится в Прокопьевском районном суде Кемеровской области в деле № 2а-121/2025.