Решение по делу № 2А-556/2023 от 12.04.2023 - о признании незаконными действиями по возложению обязанности уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год и пени, обязании списать имеющуюся задолженность за 2020 год и пени, признании действий незаконными по списанию пени за счет уплаченных целевых платежей и по начислению пени, обязании прекратить начисление пени.

дело № 2а-556/2023

УИД 86RS007-01-2023-000066-14

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 апреля 2023 года город Нефтеюганск

Нефтеюганский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Ефремовой И.Б.

при секретаре Морозовой М.С.

с участием административного ответчика/истца ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к Мударисову Рифу Минетдиновичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

и по встречному исковому заявлению Мударисова Рифа Минетдиновича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре о признании незаконными действиями по возложению обязанности уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год и пени, обязании списать имеющуюся задолженность за 2020 год и пени, признании действий незаконными по списанию пени за счет уплаченных целевых платежей и по начислению пени, обязании прекратить начисление пени

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 907 рублей и пени за период с 15 июля 2021 года по 22 ноября 2021 года в сумме 367 рублей 98 копеек (л.д.6).

ФИО1 обратился со встречными исковыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре о признании незаконными действиями по возложению обязанности уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 907 рублей и пени в размере 367 рублей 98 копеек за период с 15 июля 2021 года по 22 ноября 2021 года, обязании списать имеющуюся задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 12 907 рублей и пени в размере 367 рублей 98 копеек за период с 15 июля 2021 года по 22 ноября 2021 года, признании незаконными действий по списанию пени за счет уплаченных целевых платежей в период с 2013 года по 17 февраля 2023 года в сумме 5 845 рублей 69 копеек и по начислению пени за период с 01 января 2015 года по 17 февраля 2023 года в сумме 9 576 рублей 14 копеек, обязании списать указанную сумму задолженности по пени, обязании прекратить начисление пени с 23 января 2023 года до вступления решения суда в законную силу (л.д.76).

Первоначальные требования мотивированы тем, что административный ответчик является адвокатом, обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. 28 апреля 2021 года налогоплательщиком в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица за 2020 год в части отражения доходов, полученных от деятельности в качестве адвоката с суммой налога, подлежащей уплате с отражением авансовых сумм к уплате в бюджет 22 176 рублей со сроком уплаты 12 мая 2020 года и 5 458 рублей со сроком уплаты 27 июля 2020 года. Налогоплательщику через личный кабинет направлялось 23 ноября 2021 года требование об уплате налога № на сумму 26 198 рублей и пени в сумме 768 рублей 48 копеек. В установленный срок требование исполнено частично, в сумме 13 291 рубль и пени в сумме 400 рублей 50 копеек. Остаток задолженности составляет 12 907 рублей и пени в сумме 367 рублей 98 копеек. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка №4 Нефтеюганского судебного района ХМАО-Югры 22 июня 2022 года вынесен судебный приказ, который отменен 18 июля 2022 года в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

Встречные исковые требования мотивированы тем, что согласно письму ИФНС №7 по ХМАО-Югре от 17 февраля 2023 года № с приложением на 41 листе, общее отрицательное сальдо составляет 65 000 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц в размере 12 965 рублей и пени в сумме 9 576 рублей 14 копеек. С данными суммами задолженности он не согласен. Так, налог в сумме 12 965 рублей состоит из двух частей – 12 907 рублей – НДФЛ от профессиональной деятельности адвоката и налога в сумме 58 рублей, полученного от дохода от ООО (иные данные) за 2019 год. Пени начислены на налог в размере 58 рублей от дохода от ООО (иные данные) по состоянию на 17 февраля 2023 года в сумме 2 рубля 23 копейки; и пени, начисленные за период с 01 января 2013 года по 17 февраля 2023 года за ранее неуплаченные или несвоевременно уплаченные налоги либо авансовые платежи в сумме 9 573 рубля 91 копейка ( 9576,14 – 2,23). При этом необходимо иметь в виду, что несоответствие началось с налоговой декларации 2009 года, где первая запись об отрицательном сальдо от 01 января 2012 года по декларации за 2009 год. Налоговый орган неоднократно пытался взыскать данную сумму. Однако данная сумма является надуманной. Определением Нефтеюганского районного суда от 11 мая 2021 года производство по делу о взыскании налога и пени прекращено, поскольку налоговый орган отказался от иска о взыскании с него налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 8 671 рубль и пени в сумме 1 046 рублей 59 копеек. Вместе с тем, несмотря на отказ от иска, сумма в размере 7 393 рубля не списана и на нее начисляются пени с датой начисления 28 января 2019 года по 14 июля 2021 года. Незаконность начисления пени, заключается в том, что четкой системы ведения базы данных у налогового органа нет, поэтому невозможно определить за какие период начисление пени законны, а за какие незаконны, поскольку имеются нарушения закона, то начисленные пени за весь период незаконны.

В судебное заседание представитель ИФНС №10 по ХМАО-Югре не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д. 140-141).

В судебное заседание представитель ИФНС №7 по ХМАО-Югре не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д. 142-143).

В соответствии с ч.7 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании административный ответчик/ административный истец встречные исковые требования поддержал, первоначальные исковые требования не признал и пояснил, что налоговым органом неправильно трактуется его декларация по НДФЛ. Поскольку налоговый орган просит взыскать задолженность по НДФЛ за год, то необходимо учитывать не только суммы, подлежащие уплате, но и указанные суммы к уменьшению. А налоговый орган учитывает только суммы, подлежащие уплате. Кроме того, доводы налогового органа о получении им 01 сентября 2022 года требования об уплате НДФЛ и пени со сроком исполнения до января 2022 года через личный кабинет не состоятельны. Так, как согласно закону, общение с налоговым органами посредством личного кабинета это не обязанность налогоплательщика, а право, которым он не воспользовался. Он не является пользователем личного кабинета, поскольку заявление на пользование личным кабинетом не подавал. Кроме того, на листе дела № имеются сведения о направлении ему требования почтовой связью в (адрес), однако он к данному адресу никакого отношения не имеет, следовательно, письма не получал. А по адресу – (адрес) направлялись письма на имя Г.С.Л. с требованием об оплате налога. Он по данному адресу проживает, но указанная фамилия ему не принадлежит. Требование № им получено 04 декабря 2021 года. Требование содержало три суммы, а именно, пени неизвестно за что в сумме 768 рублей 49 копеек, сумма 22 176 рублей за первый квартал 2020 года – авансовый платеж со сроком уплаты не позднее 15 мая 2020 года и авансовый платеж за полугодие 2020 года в размере 4 022 рубля со сроком уплаты 27 июля 2020 года. Он уплатил налог на доходы физических лиц в сумме 10 000 рублей, но позже оказалось не по нужным реквизитам. После его обращения в ИФНС №7, 19 января 2022 года ему пришло подтверждение о том, что платеж зачтен. Также у него оставался неуплаченный налог по итогам 2020 года в сумме 12 093 рубля. Он по платежному поручению № от 28 декабря 2021 года уплатил данный налог, указав, что оплата производится за 2020 год, то есть задолженность по НДФЛ за 2020 год отсутствует. Пени в сумме 367 рублей 98 копеек также ему начислены неправомерно, так как требование об уплате получено им в декабре 2021 года, в то время как 28 декабря 2021 года он полностью оплатил долг по налогу. Кроме того, в требовании № ему предъявляются к оплате квартальные авансовые платежи, а в заявлении о выдаче судебного приказа и в настоящем исковом заявлении налоговый орган просит взыскать задолженность по налогу за год, а не за первый и второй кварталы 2020 года, то есть нарушен порядок обращения в суд, поэтому требования о взыскании пени незаконные.

Исследовав имеющиеся доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.

В силу пункта 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязал самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате эти налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является адвокатом.

28 апреля 2021 года им подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, из которой следует, что сумма налога, подлежащая уплате за первый квартал составляет 22 176 рублей, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за первое полугодие составляет 5 458 рублей, сумма авансового платежа, подлежащая уменьшению за девять месяцев составляет 3 185 рублей и сумма авансового платежа, подлежащая уменьшению за календарный год составляет 2 356 рублей. Тогда сумма налога, подлежащая уплате за 2020 год составляет 22 093 рубля, сумма фактически уплаченных авансовых платежей на момент подачи декларации составляет 10 000 рублей, то есть сумма, подлежащая доплате в бюджет составляет 12 093 рубля (л.д.14).

Факт уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 10 000 рублей по платежному поручению 28 апреля 2021 года подтверждаются сведения ПАО «Сбербанк России», а также сведениями ИФНС №10 по ХМАО-Югре (л.д.46,124).

Доводы представителя административного истца о том, что у ФИО1 имелся долг по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 22 176 рублей и в сумме 4 022 рубля опровергается предоставленной ИФНС№10 по ХМАО-Югре налоговой декларацией за 2020 год, из которой следует, что за 2020 год ФИО1 должен был всего доплатить налог на доходы физических лиц в сумме 12 093 рубля (л.д.14).

Кроме того, из справки ПАО «Сбербанк России» следует, что 28 декабря 2021 года со счета ФИО1 по платежному поручению был списан налог на доходы физических лиц за 2020 года в сумме 12 093 рубля, то есть налогоплательщиком указан период, за который он уплатил налог (л.д.46).

Таким образом, в судебном заседании установлено, что налог на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 полностью уплачен 28 декабря 2021 года.

Кроме того, налоговым органом в качестве доказательства о направлении ФИО1 требования об уплате налога на доходы физических лиц предоставлен скриншот личного кабинета (л.д.13). Однако ФИО1 отрицает факт наличия личного кабинета, указывая, что не умеет пользоваться техникой, поэтому не обращался за открытием личного кабинета. По запросу суда административному истцу предложено предоставить доказательства об обращении ФИО1 в налоговый орган с заявлением об открытии личного кабинета (л.д.144), однако такие сведения не предоставлены (л.д.151-153).

Суд приходит к выводу, что в судебном заседании налоговым органом не предоставлено допустимых доказательств, подтверждающих обращение ФИО3 в налоговый орган с заявлением об открытии личного кабинета, соответственно, факт направления налоговым органом ФИО1 требования об уплате налога на доходы физических лиц через личный кабинет не установлен.

Согласно предоставленному ИФНС №10 списку № почтовых отправлений от 21 декабря 2022 года, требование об уплате налога ФИО1 направлено по адресу – (адрес) (п.22). ФИО1 отрицает факт проживания по указанному адресу. В исковом заявлении ИФНС №10 указано место проживания ФИО1 в городе Нефтеюганске (л.д.5). Доказательств того, что ФИО1 на декабрь 2022 года проживал в городе Сургуте не предоставлено.

Из требования № следует, что ФИО1 в срок до 11 января 2022 года предлагалось уплатить налог на доходы физических лиц со сроков уплаты на 15 мая 2020 года в сумме 22 176 рублей и на 27 июля 2020 года в сумме 4 022 рубля (л.д.11). Однако данное требование составлено без учета сведений, изложенных в налоговой декларации за 2020 год – в нем не указаны сведения о суммах авансовых платежей к уменьшению за девять месяцев и за год, которые фактически уменьшили сумму налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате за 2020 год, в связи с чем данное требование является недопустимым доказательством.

Доказательств того, что налоговым органом ФИО1 направлялось требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год не предоставлено, то есть налоговым органом нарушен порядок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Поскольку установлено, что по состоянию на 15 июля 2021 года у ФИО1 отсутствовала задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 22 176 рублей, предоставленный налоговым органом расчет пени в размере 367 рублей 98 копеек с суммы задолженности по налогу в размере 22 176 рублей является арифметически неправильным, поэтому суд не принимает его в качестве допустимого доказательства.

При указанных обстоятельствах исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 12 907 рублей и пени в сумме 367 рублей 987 копеек являются необоснованными и удовлетворению не подлежат. При этом, подлежат удовлетворению встречные административные исковые требования ФИО1 о признании незаконными действия налогового органа по возложению обязанности уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 907 рублей и пени за период с 15 июля 2021 года по 22 ноября 2021 года в сумме 367 рублей 98 копеек, обязании списать указанные задолженности, обязании не производить начисление пени с суммы 12 907 рублей с 01 января 2023 года.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что у ФИО1 по состоянию на 05 февраля 2023 года имеется задолженность по пени в сумме 9 576 рублей, в том числе образовавшаяся до 01 января 2023 года по НДФЛ в сумме 9 078 рублей 67 копеек, при этом, конкретный период образования задолженности по пени налоговым органом не указан (л.д.151-153).

Из предоставленного налоговым органом расчета по пени, невозможно определить на какой налог начисляется пени и за какой период (л.д.81-117) то есть доказательств законности начисления пени в период с 01 января 2015 года по 01 января 2023 года в сумме 9 078 рублей 67 копеек налоговым органом не предоставлено, в связи с чем суд приходит к выводу, что исковые требования ФИО1 о незаконном начислении пени за период с 01 января 2015 года по 01 января 2023 года в сумме 9 078 рублей 67 копеек подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, исковые требования ФИО1 о незаконном начислении, уплате, списании пени за счет уплаченных целевых платежей налогоплательщика в период с 2013 года по 17 февраля 2023 года в сумме 5 845 рублей 69 копеек не подлежат удовлетворению, поскольку из предоставленных расчетов по пени данный факт не установлен.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре к Мударисову Рифу Минетдиновичу о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени отказать.

Встречные исковые требования Мударисова Рифа Минетдиновича удовлетворить частично.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре по возложению обязанности на Мударисова Рифа Минетдиновича по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 907 рублей, пени в сумме 367 рублей 98 копеек.

Признать незаконными действиями межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре по начислению Мударисову Рифу Минетдиновичу пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01 января 2023 года в сумме 9 078 рублей 67 копеек.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре списать Мударисову Рифу Минетдиновичу задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 907 рублей, пени в сумме 367 рублей 98 копеек, а также прекратить начисление пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с суммы 12 907 рублей, начиная с 01 января 2023 года.

В удовлетворении остальной части исковых требований Мударисову Рифу Минетдиновичу к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре отказать.

Решение может быть обжаловано в суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры с подачей апелляционной жалобы через Нефтеюганский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Нефтеюганского

районного суда