Решение по делу № 2А-2232/2022 от 18.04.2023 - о взыскании с физического лица задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

66RS0051-01-2022-002886-85

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Серов 18 апреля 2023 года

Серовский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Воронковой И.В., при секретаре судебного заседания Шулаковой Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-352/2023 по административному исковому заявлению

Межрайонной ИФНС России №26 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная ИФНС России №26 по Свердловской области обратилась в Серовский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по пени страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в размере 8 634 рубля 71 копейка за 2018 – 2019, в том числе пени на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 1 372 рубля 23 копейки; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 7 010 рублей 24 копейки; пени по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемой в бюджеты городских округов в размере 252 рубля 24 копейки.

Административный истец в обоснование своих требований указал, что административный ответчик имеет задолженность, при этом требование об уплате задолженности налогоплательщиком не исполнены, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа, но определением мирового судьи судебный приказ отменен по заявлению должника, в связи с чем просит суд взыскать с административного ответчика вышеуказанную задолженность.

Административное дело может быть рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного (письменного) производства в том числе при условии, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцати тысяч рублей, в частности, в порядке упрощенного (письменного) производства подлежат рассмотрению административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме, не превышающей двадцати тысяч рублей, в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа по данным требованиям отказано или судебный приказ отменен (ч.1 ст.291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Суд отмечает, что для рассмотрения в порядке упрощенного (письменного) производства административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций на сумму, не превышающую двадцати тысяч рублей, не являются безусловными препятствиями такие обстоятельства, как пропуск срока обращения в суд с административным иском при наличии заявления о восстановлении данного срока, представление административным ответчиком возражений относительно рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Упрощенное (письменное) производство представляет собой специальный порядок рассмотрения административных дел без проведения судебного заседания и ведения протокола при соблюдении установленных законом процессуальных гарантий прав и интересов лиц, участвующих в деле, который, в отличие от приказного производства, предполагает наличие спора (ст.291, ст.292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Определением от 11.11.2022 административное исковое заявление МИ ФНС России №26 по Свердловской области к ФИО1 было принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, с установлением двух сроков: до 22.12.2022 и 26.01.2023.

К установленным срокам, от МИ ФНС России по Свердловской области поступило заявление, согласно которому задолженность осталась без изменения, в связи с чем административный иск поддерживают полностью.

От административного ответчика ФИО1 поступили возражения, которыми он просит в удовлетворении административного иска отказать, по причине пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании с него заявленной суммы задолженности.

Определением от 30.01.2023 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Стороны были извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, явку в судебное заседание не обеспечили, своих представителей не направили.

Налоговый орган просил о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя по доводам административного иска и в ранее заявленном размере 8 634 рубля 71 копейка.

Административный ответчик ФИО1 был извещён о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в том числе посредством СМС-извещения, на отправление которого выразил свое согласие, согласно принятой от него телефонограммы, просил о рассмотрении дела в его отсутствие по ранее представленным в дело возражениям в письменной форме.

Суд, оценив доказательства по делу на предмет их относимости, допустимости, достоверности и достаточности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришел к следующим выводам.

Суд, учитывая доводы административного иска, возражение административного ответчика, оценив доказательства по делу на предмет их относимости, допустимости, достоверности и достаточности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

В частности, в силу п.3 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного медицинского страхования.

В соответствии с положениями подп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений п.3 ст.420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Административный ответчик ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 13.07.2011 до 16.10.2018, когда соответствующий статус индивидуального предпринимателя утратил.

На основании п.5 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России №26 по Свердловской области обратилась в Серовский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по пени страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в размере 8 634 рубля 71 копейка за 2018-2019, в том числе пени на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 1 372 рубля 23 копейки; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 7 010 рублей 24 копейки; пени по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемой в бюджеты городских округов в размере 252 рубля 24 копейки.

Пени на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС исчислены налоговым органом в общем размере 1 372 рубля 23 копейки (1 071 рубль 36 копеек + 300 рублей 87 копеек), в том числе:

пени в размере 1 071 рубль 36 копеек за период с 25.01.2019 по 02.03.2022 на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018;

пени в размере 300 рублей 87 копеек (171 рубль 08 копеек + 72 рубля 62 копейки + 57 рублей 17 копеек) за период с 25.01.2019 по 16.06.2019 на сумму страховых взносов в размере 4 631 рубль 18 копеек (4 590 рублей + 41 рубль 18 копеек) за 2018 по сроку уплаты 31.10.2018.

Также, к взысканию с ФИО1 налоговым органом заявлены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 7 010 рублей 24 копейки, в том числе:

пени в размере 5 390 рублей 67 копеек за период с 25.01.2019 по 02.03.2022 на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018;

пени в размере 1 619 рублей 57 копеек (48 рублей 98 копеек + 0 рублей 60 копеек + 31 рубль 05 копеек + 777 рублей 64 копейки + 92 рубля 27 копеек + 6 рублей 19 копеек + 370 рублей 30 копеек + 291 рубль 54 копейки) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 21 412 рублей 43 копейки (за период с 01.01.2018 по 16.10.2018, то есть по момент окончания предпринимательской деятельности ФИО1) и на остаток задолженности за 2017 год размере 2 209 рублей 63 копейки (2 193 рубля 45 копеек + 16 рублей 18 копеек) по сроку уплаты на 03.07.2018.

Кроме этого, с ФИО1 заявлены к взысканию пени, исчисленные в размере 252 рубля 24 копейки за период с 25.01.2019 по 16.06.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением ФИО1 патентной системы налогообложения в размере 5 043 рубля по сроку уплаты 30.09.2018.

Судом установлено, что по настоящему административному делу взыскиваются суммы задолженности, исключительно по пени на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также на налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения.

Сами суммы недоимок по страховым взносам и налогу по патентной системе налогообложения, были рассмотрены к взысканию вступившими в законную силу судебными актами:

решением суда от 18.02.2022 по административному делу №2а-485/2022 были рассмотрены административные исковые требования о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 в размере 4 590 рублей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей за 2017 год, в удовлетворении административного иска отказано.

судебным приказом №2а-1214/2019 от 04.06.2019 взыскана сумма недоимок в общем размере 33 296 рублей 24 копейки, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 622 рубля 06 копеек (2 209 рублей 63 копейки за 2017 год + 21 412 рублей 43 копейки за 2018 год); на обязательное медицинское страхование в размере 4 631 рубль 18 копеек за 2018 год и по налогу, в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 5 043 рубля (за патент, выписанный за период с 01.07.2018 по 30.09.2018) (336 195рублей / 12 месяцев х 3 месяца х 6%), а также пени, исчисленные по состоянию на 05.12.2018. Данный судебный приказ ФИО1 не оспаривался, вступил в законную силу, исполнен ФИО1 добровольной уплатой задолженности 17.06.2019.

По административному делу №2а-485/2022 были рассмотрены административные исковые требования о взыскании за 2017 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей по сроку уплаты 09.01.2018; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018.

В удовлетворении указанных административных исковых требований к ФИО1 было отказано по основанию пропуска срока их принудительного взыскания.

Следовательно, при отказе во взыскании основной суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование, оснований для взыскания суммы пени, которая носит обеспечительный характер, по настоящему административному делу, не имеется.

Более того, на указанные выводы суда не влияет и тот факт, что ранее, указанные суммы страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в размере 4 590 рублей за 2017 и в размере 23 400 рублей были взысканы с ФИО1, еще имеющего в тот момент времени статус индивидуального предпринимателя требованием №33671 от 23.01.2018 со сроком добровольного исполнения до 12.02.2018, на основании которого налоговым органом было вынесено решение №6102 от 05.03.2018, которым постановлено произвести взыскание указанной суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование за счет имущества ИП ФИО1

Согласно сведений сайта службы судебных приставов, которые носят открытый характер, за ФИО1 каких-либо исполнительных производств, в том числе на основании указанного решения налогового органа, на день вынесения судом решения не имеется.

В силу ч.6.1 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 N229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В настоящем случае у суда не имеется сведений о наличии исполнительного производства по указанному решению налогового органа, на сайте судебных приставов такая информация отсутствует, налоговым органом иного не представлено, с момента вынесения указанного решения и на день вынесения судом решения прошло более 5 лет, что существенно превышает установленный законом срок предъявления исполнительного документа к исполнению. Принимая во внимание, что срок предъявления исполнительного документа в виде решения налогового органа, в период, когда ФИО1 имел статус ИП возбуждение исполнительного производства на основании исполнительного документа – решения №6102 от 05.03.2018 невозможно, так как законоположения ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате сумм страховых взносов, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание, исходя из указанного возможность взыскания стразовых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей и на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей утрачена, и соответственно оснований для взыскания пени, начисленных на данные недоимки в размере соответственно 1 071 рубль 36 копеек и 5 390 рублей 67 копеек, у суда также не имеется, в удовлетворении административного иска в указанной части следует отказать.

Что касается суммы пени в размере:

300 рублей 87 копеек (171 рубль 08 копеек + 72 рубля 62 копейки + 57 рублей 17 копеек) на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 631 рубль 18 копеек (4 590 рублей + 41 рубль 18 копеек) за 2018 по сроку уплаты 31.10.2018;

1 619 рублей 57 копеек (48 рублей 98 копеек + 0 рублей 60 копеек + 31 рубль 05 копеек + 777 рублей 64 копейки + 92 рубля 27 копеек + 6 рублей 19 копеек + 370 рублей 30 копеек + 291 рубль 54 копейки) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 622 рубля 06 копеек, в том числе 2 209 рублей 63 копейки за 2017 по сроку уплаты - 03.07.2018 и 21 412 рубля 43 копейки за 2018 по сроку уплаты - 01.11.2018;

252 рубля 24 копейки на сумму налога, в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 5 043 рубля сроком уплаты - 30.09.2018,

то указанные суммы пени исчислены налоговым органом на сумму недоимки, которая была взыскана судебным приказом №2а-1214/2019 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 23 622 рубля 06 копеек, на обязательное медицинское страхование - 4 631 рубль 18 копеек и по налогу, в связи с применением патентной системы налогообложения - 5 043 рубля, уплаченных ФИО1 17.06.2019, налоговым органом по настоящему делу заявлены к взысканию пени, исчисленные по 16.06.2019 включительно в общем размере 2 172 рубля 68 копеек.

В обоснование взыскания суммы пени по настоящему административному делу, налоговый орган указывает на выставление требования №2084 от 03.03.2022 со сроком добровольного исполнения до 11.04.2022, обращения с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье 26.04.2022 и его отмене по заявлению налогоплательщика, путем вынесения определения об отмене судебного приказа мировым судьей 03.06.2022, обращения после указанного в течение 6-ти месяцев в суд с административным иском 03.11.2022 (штамп на почтовом конверте).

Суд отмечает, что на основании положений п.51 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п.5 ст.75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст.48). С учетом изложенного, законоположения ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В силу изложенного, при рассмотрении требований налогового органа о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, судам необходимо проверить факт оплаты налога, срок оплаты налога, приняты ли меры к принудительному взысканию суммы налога, соблюдена ли процедура взыскания пени.

На основании п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи.

С 01.04.2020 п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, норма изложена в следующей редакции, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи.

Таким образом, исходя из редакции п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на момент спорных правоотношений, при уплате ФИО1 как физическим лицом недоимки по страховым взносам и налогу 17.06.2019, и исчисленной на эту дату суммы пени в размере 2 172 рубля 68 копеек, превышающей 500 рублей, требование должно было быть выставлено налоговым органом в течение 3-х месяцев, то есть до 17.09.2019.

Как установлено судом, требование №2084 о взыскании пени, на уплаченную 17.06.2019 недоимку по страховым взносам и налогу по патентной системе налогообложения, было сформировано налоговым органом 03.03.2022, направлено административному ответчику ФИО1 15.03.2022, то есть с несоблюдением 3-х месячного срока, получено ФИО1 29.03.2022.

В тоже самое время, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48, ст.69, ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 N822-О, нарушение сроков, установленных ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.6 ст.6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Согласно п.4, п.6 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты его направления.

Дальнейшее обращение налогового органа в суд в порядке ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации зависит от момента превышения суммы задолженности 3 000 рублей по выставленным требованиям (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N243-ФЗ).

П.9 ст.1 Федерального закона от 23.11.2020 N374-ФЗ, в соответствии с которым указанная в ст.48 Кодекса сумма составляет 10 000 рублей, вступил в силу 23.12.2020 и на правоотношения по взысканию налоговой задолженности за периоды 2017, 2018 годов, не распространяется.

В соответствии с п.4 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон от 23.11.2020 N374-ФЗ о внесении изменений в ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает такого положения и, следовательно, он не имеет обратную силу.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом по настоящему административному делу не установлено наличия ранее выставленных требований для исчисления общей суммы задолженности, превышающей 3 000 рублей, так как все ранее выставленные требования, имели сроки исполнения, исходя из которых, налоговым органом уже были предъявлены иски в суд, с их разрешением в установленном законом порядке.

Так, по административному делу №а-485/2022, налоговым органом были учтены требования по пени в размере 16 рублей 92 копейки (требование № от 16.08.2017), в размере 3 рубля 25 копеек (требование №2826 от 12.09.2017), в размере 132 рубля 02 копейки (требование №28485 от 03.08.2017), в размере 184 рубля 57 копеек (требование №33193 от 11.01.2018), в размере 89 рублей 94 копейки (требование №33671 от 03.01.2018). Кроме того, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате ЕНВД за 1 квартал 2017г. в размере 7 703 рублей 00 копеек, по уплате ЕНВД за 2 квартал 2017 в размере 21 846 рублей, по уплате ЕНВД за 3 квартал 2017 в размере 21 846 рублей, в связи с чем ему также начислены пени в размере 1 107 рублей 43 копейки за период с 12.01.2017 по 03.02.2017, в размере 1540 рублей 83 копейки за период с 06.04.2017 по 05.05.2017 в размере 3 179 рублей 87 копеек за период с 21.05.2017 по 18.07.2017, в размере 465 рублей 37 копеек за период с 09.08.2017 по 16.08.2017, в размере 3 609 рублей 57 копеек за период с 12.11.2017 по 11.01.2018, в размере 3 091 рублей 46 копеек за период с 02.12.2017 по 23.01.2018, по уплате штрафа по ЕНВД в размере 1 540 рублей 60 копеек, в связи с чем административному ответчику направлены требования №162 от 03.02.2017, №20228 от05.05.2017, №28058 от18.07.2017,№29652 от16.08.2017, №32054 от 03.11.2017, №33193 от 11.01.2018, №33671 от 23.01.2018, №2719 от 07.03.2018.

Как указано в решении суда по административному делу №2а-485/2022 срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО1 по требованию №1756 от 04.05.2016 истек 25.11.2016, по требованию №162 от 03.02.2017 истек 27.08.2017, по требованию №20228 от 05.05.2017 – 29.11.2017, по требованию № 162 от 03.02.2017 истек 27.08.2017, по требованию № 28058 от 18.07.2017 – 07.02.2018, по требованию № 28485 от 03.08.2017 истек 23.02.2018, по требованию №29652 от 16.08.2017 – 05.03.2018, по требованию №162 от 03.02.2017 истек 27.08.2017, по требованию №2826 от 12.09.2017 – 02.04.2018, по требованию №32054 от 03.11.2017 – 24.05.2018, по требованию №33193 от 11.01.2018 – 31.07.2018, по требованию №33671 от 23.01.2018 – 12.08.2018, по требованию №2719 от 07.03.2018 – 29.09.2018, вместе с тем, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился только 02.07.2021, то есть по истечении установленного законом срока.

Таким образом, по налоговым требованиям, указанным в вышеуказанном решении суда №2а-485/2022, сроки их исполнения наступил, сумма превысила 3 000 рублей, налоговый орган должен был обратиться в суд, но осуществил указанное с пропуском срока, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 было отказано.

Аналогично решением суда по административному делу №2а-829/2022 от 25.05.2022, за несвоевременное внесение в бюджет ЕНВД в сумме 221 213 рублей 30 копеек по представленным налогоплательщиком ФИО1 налоговым декларациям за 2011-2017, последнему были начислены пени в общем размере 6 347 рублей 79 копеек за период с 19.02.2018 по 04.07.2018, о чем в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате №37749 от 04.07.2018 со сроком исполнения до 24.07.2018, которое, в установленный срок налогоплательщиком не исполнено, тогда как к мировому судье судебного участка №4 Серовского судебного района Свердловской области с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился только 16.12.2021, то есть с пропуском установленного законом 6-ти месячного срока, при указанном, своевременное обращение в Серовский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа определением мирового судьи 17.01.2022, не свидетельствует о соблюдении административный истцом установленной законом процедуры и сроков, так как общая совокупность сроков (ст.48, ст.69, ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации) принудительного взыскания задолженности по пени в принудительном порядке налоговым органом нарушена, сумма задолженности по пени превысила 3 000 рублей. В удовлетворении административного иска налогового органа к ФИО1 по административному делу №а-829/2022 также было отказано.

Таким образом, по настоящему делу, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования о взыскании пени по уплаченной сумме недоимки (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п.6 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования об уплате пени само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст.48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом проверено, нарушен ли срок направления требования об уплате пени по страховым взносам и по налогу по патентной системе налогообложения, повлекло ли несоблюдение срока направления требования об уплате налога (в случае его нарушения) утрату права на взыскание пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством.

Так, при установленном обстоятельстве добровольной уплаты ФИО1 17.06.2019 суммы недоимки по страховым взносам и налогу по патентной системе налогообложения на основании судебного приказа от 04.06.2019 №2а-1214/2019, исчисленные налоговым органом по состоянию на 16.06.2019 пени составили 2 172 рубля 68 копеек, то есть в сумме, не превышающей 3 000 рублей, в связи с чем налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, а если сумма пени превысила 3 000 рублей, то в течение 6-ти месяцев, с того момента, когда произошло указанное превышение.

Судом установлена следующая совокупность сроков по рассматриваемому делу относительно пени, начисленных на недоимку, взысканную судебным приказом №2а-1214/2019 от 04.06.2019.

При добровольной уплате ФИО1 недоимки 17.06.2019, взысканной судебным приказом №2а-1214/2019 от 04.06.2019, срок выставления требования по пени в течение 3-х месяцев до 17.09.2019, затем + 6 рабочих дней, по истечении которых требование считается полученным, при отсутствии иного срока добровольного исполнения требования + 8 рабочих дней на исполнение требования, с 08.10.2019 началась просрочка, сумма пени в размере 2 172 рубля 68 копеек, не превысила 3 000 рублей, следовательно, налоговый орган должен обратиться в суд не позднее 3-х лет и 6 месяцев, с даты неисполнения обязанности по уплате пени 08.10.2019.

Других, более ранних требований, относительно выставленного налоговым органом 03.03.2022 требования, не имеется, как уже было указано выше, до последнего требования от 03.03.2022, было выставлено требование №2719 от 07.03.2018 со сроком исполнения до 29.03.2018 (рассмотрено в рамках административного дела №2а-485/2022) и №37749 от 04.07.2018 со сроком его добровольного исполнения до 24.07.2018 (рассмотрено в рамках административного дела №2а-829/2022).

Налоговый орган 03.03.2022 выставил в отношении ФИО1 последнее требование №2084, включающее, в том числе сумму пени за период с 25.01.2019 по 16.06.2019 в размере 2 172 рубля 68 копеек, исчисленную на взысканные 04.06.2019 судебным приказом №2а-1214/2019 страховые взносы и налог по патентной системе налогообложения в общем размере 33 296 рублей 24 копейки, срок добровольного исполнения требования №2084 от 03.03.2022 до 11.04.2022, налоговый орган обратился к мировому судье 26.04.2022, то есть в пределах совокупного срока, после отмены судебного приказа определением от 03.06.2022, обратился в суд в пределах 6-ти месячного срока 09.11.2022.

Следовательно, при установленных судом обстоятельствах, административные исковые требования следует удовлетворить в части взыскания пени в размере 2 172 рубля 68 копеек, в том числе пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 300 рублей 87 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 619 рублей 57 копеек, пени на налог по патентной системе налогообложения - 252 рубля 24 копейки, в удовлетворении оставшейся части требований следует отказать, за отсутствием правовых и фактических оснований для взыскания пени в размере 6 462 рубля 03 копейки, включающей пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 1 071 рубль 36 копеек, пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 5 390 рублей 67 копеек.

Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета (ч.2 ст.61.1, ч.2 ст.62.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, при удовлетворенной судом цене иска 2 172 рубля 68 копеек составляет 400 рублей и подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета муниципального образования Серовский городской округ.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №26 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по пени - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, №, зарегистрированного по адресу: <адрес> задолженность по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в части 300 рублей 87 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части 1 619 рублей 57 копеек, пени по налогу по патентной системе налогообложения в размере 252 рубля 24 копейки, всего взыскать пени частично в размере 2 172 рубля 68 копеек.

Во взыскании с ФИО1, №, зарегистрированного по адресу: <адрес> пени в части 6 462 рубля 03 копейки, в том числе пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 1 071 рубль 36 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 5 390 рублей 67 копеек – отказать.

Взыскать с ФИО1, №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета муниципального образования Серовский городской округ государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Серовский районный суд.

Судья Серовского районного суда И.В. Воронкова

Мотивированное решение в окончательной

форме составлено 03.05.2023

Судья Серовского районного суда И.В. Воронкова