Решение по делу № 2А-336/2023 от 10.02.2023 - о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога, возложении обязанности возвратить излишне уплаченную сумму налога.

Дело № 2а-336/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 февраля 2023 года г.Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Лиджаевой Д.Х.,

при секретаре Тюрбеевой С.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога, возложении обязанности возвратить излишне уплаченную сумму налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском, мотивируя тем, что 4 октября 2022г. им подано заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога. Однако решением УФНС России по Республике Калмыкия от 5 октября 2022г. №14512 отказано в возврате суммы налога. Считает данное решение незаконным и необоснованным. Согласно справке №6735054 от 20 октября 2022г. о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам у него имеется переплата по налогам и сборам в сумме 72 620,29 руб. по земельному налогу. Просит признать решение УФНС России по Республике Калмыкия об отказе в возврате излишне уплаченного налога незаконным, обязать возвратить сумму налога в размере 72 620,29 руб.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен.

Представитель административного истца ФИО2 в судебное заседание не явился, в заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие, требования истца удовлетворить, указав, что налоговым органом административному истцу направлялись квитанции об уплате земельного налога за 2015г. в сумме 55 708 руб., уплаченного ФИО1 2 ноября 2016г., за 2017г. – в сумме 23 704 руб., уплаченного 4 декабря 2018г. При этом в налоговых уведомлениях от 4 июля 2018г., от 22 августа 2019г. сведения о какой-либо переплате по налогам отсутствуют. В полученном в 2020г. налоговом уведомлении также отсутствуют такие сведения. Административному истцу об имеющейся переплате стало известно в 2022г. при посещении интернет-сервиса «личный кабинет налогоплательщика», в котором отражена переплата по налогам, в связи с чем в октябре 2022г. направлено заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Калмыкия ФИО3 в судебное заседание не явился, представив заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, а также письменные возражения на иск, в которых указал, что ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 8 октября 1990г. по 12 февраля 2015г., в период с 13 июля 2009г. по 27 июня 2017г. являлся собственником земельного участка <данные изъяты>, являлся плательщиком земельного налога. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся предпринимателями, исчисляли сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (абз. 2 п.2 ст. 396 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности). В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 начислен земельный налог согласно представленным в налоговый орган налоговых деклараций, которые в свою очередь уплачены им добровольно. Переплата по земельному налогу в сумме 77 336,88 руб. образовалась в результате уплаты по произведенным начислениям по земельному налогу за 2013 – 2014г.г. Вместе с тем налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 4 октября 2022г., то есть с пропуском трехлетнего срока, установленного п.7 ст. 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022г. №263-ФЗ), исчисляемого с момента уплаты налога (последний платеж произведен 30 января 2015г. В соответствии с п.3 ст.78 Налогового кодекса РФ в вышеуказанной редакции, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишне уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения. Однако представить данный документ не представляется возможным ввиду истечения срока давности хранения (срок хранения 5 лет). Выдача в дальнейшем налоговым органом справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (либо акта сверки расчетов) не означает возникновение права налогоплательщика на предъявление заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня выдачи справки (подписания налоговым органом акта сверки). 3 марта 2020г. произведено автоматизированное объединение лицевых счетов налогоплательщика по земельному налогу со статусом «индивидуальный предприниматель» и «физическое лицо», и в результате объединения на указанную дату имелась переплата по земельному налогу в сумме 77 336,88 руб. Также установлено, что автоматизировано, без участия должностных лиц налогового органа, 28 сентября 2021г. произведен зачет в сумме 3 143,59 руб., 10 июля 2022г. – 1 573 руб. В настоящее время сумма переплаты составляет 72 620,29 руб. В связи с тем, что данные зачеты произведены автоматизировано, решения о зачете сумм излишне уплаченного в соответствии с п.9 ст. 78 Налогового кодекса РФ в адрес налогоплательщика на направлялись. Указывает, что оснований для удовлетворения заявления ФИО1 о возврате излишне уплаченной суммы налога независимо от исполнения налоговым органом обязанности информирования налогоплательщика о выявленной переплате у Управления не имелось. Просит в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказать в полном объеме.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных процессуальным законом и другими федеральными законами (часть 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Согласно ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 8 октября 1990г. по 12 февраля 2015г. и являлся плательщиком земельного налога, имея на праве собственности в период с 13 июля 2009г. по 27 июня 2017г. земельный участок <данные изъяты>.

Решением УФНС России по Республике Калмыкия от 5 октября 2022г. №14512 в удовлетворении заявления ФИО1 о возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 72620,29 руб. отказано по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным кодексом.

В соответствии с положениями пп.1, 5 п.1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы обязаны, в том числе, принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пп.7 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ).

Порядок такого возврата предусмотрен положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В ходе рассмотрения дела установлено и сторонами по делу не оспаривается, что у налогоплательщика ФИО1 образовалась переплата по земельному налогу, причину возникновения переплаты установить возможным не представляется в связи с истечением сроков хранения первичных документов.

Доказательств уведомления ФИО1 о факте излишней уплаты им налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, административным ответчиком не представлено также в связи с истечением сроков хранения первичных документов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 3 марта 2020г. произведено объединение лицевых счетов налогоплательщика со статусом «индивидуальный предприниматель» и «физическое лицо», и на объединенном счету имелись денежные средства в сумме 77 336,88 руб. Инспекцией произведен зачет излишне уплаченной суммы налога в счет исполнения обязанности ФИО1 по уплате налоговых платежей, так 28 сентября 2021г. принято решение о зачете налога в размере 3 143,59 руб., 10 июля 2022г. – 1 573 руб.; остаток денежных средств составил 72 620,29 руб. Данное обстоятельство подтверждается карточкой «расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу)

Пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ на налоговые органы возложена обязанность по представлению налогоплательщику сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

Принимая во внимание, что при зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, по смыслу приведенных выше норм, после осуществления такого зачета налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке суммы излишне уплаченного налога.

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Вместе с тем такая информация ФИО1 не направлялась, что подтверждается административным ответчиком в дополнении к возражению на административный иск.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылался на то, что о наличии переплаты в размере 72 620,29 руб. ему стало известно при ознакомлении со сведениями, размещенными в личном кабинете налогоплательщика на сайте www.nalog.ru.

Наличие переплаты по земельному налогу в размере 72 620,29 руб., также подтверждается справкой № 6735054 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 20 октября 2022г.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

К таким обязанностям Налоговый кодекс РФ, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, для правильного рассмотрения и разрешения настоящего дела имеет юридическое значение установление факта зачета излишне уплаченной суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, поскольку в этом случае трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы переплаты будет исчисляться с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета.

Из материалов дела следует, что налоговый орган производил зачет налога в 2021, 2022 годах и, соответственно, расчет размера суммы переплаты должен был осуществлять одновременно с зачетом, о чем также обязан был уведомлять ФИО1

Анализируя установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что поскольку последнее решение о зачете в сумме 1 573 руб. налоговый орган принял 10 июля 2022г., то наступили основания для перерасчета остатка суммы переплаты и направления в связи с этим соответствующего налогового сообщения, что не было выполнено. Следовательно, установленный законом трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога не истек и его следует исчислять с 11 июля 2022г.

Конституционный Суд РФ в п. 2 Определения от 21.06.2001 N 173-О указал, что ст. 78 НК РФ регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года N 10-П, от 13 декабря 2016 года N 28-П, от 10 марта 2017 года N 6-П, от 11 февраля 2019 года N 9-П).

При таких обстоятельствах заявленные ФИО1 административные исковые требования являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога, возложении обязанности возвратить излишне уплаченную сумму налога удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия от 5 октября 2022 года № 14512 об отказе ФИО1 в возврате излишне уплаченной суммы налога.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия возвратить ФИО1 излишне уплаченную сумму налога в размере 72 620 руб. 29 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий: Д.Х. Лиджаева

Мотивированное решение составлено 22 февраля 2023 года.