РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 мая 2023 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя министерства имущественных отношений Самарской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1054/2023 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Роман» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ООО «ТД «Роман» обратилось в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта 10482 приложения № 1 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 со дня его принятия, указывая, что объект недвижимости – здание с кадастровым номером <адрес>, наименование: административно-бытовой корпус, назначение: нежилое, площадью 798,2 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, принадлежит административному истцу на праве собственности. Включение нежилого здания в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Просил заявленные требования удовлетворить и взыскать с административного ответчика в пользу административного истца в счет возврата уплаченной государственной пошлины 4 500 рублей.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании не признал административные исковые требования, указав, что поскольку объект недвижимости имеет наименование «здание (административно-бытового корпуса)», что позволяет отнести его к объектам делового, административного назначения, министерство правомерно включило его в оспариваемый Перечень на основании пп.2 п.3 ст.378.2 НК РФ. В рамках рассмотрения заявления административного истца от 29.06.2022 № МИО/19574 по вопросу исключения спорного объекта из Перечня на 2021 год, 31.08.2022 был проведен осмотр, по результатам которого было установлено, что более 20% от общей площади здания используется под размещение офисных объектов. Указанная позиция отражена в решении министерства от 16.09.2022 об определении вида фактического использования спорного объекта недвижимости. Полагает, что кабинеты, в которых осуществляют работу сотрудники ООО «ТД «Роман», являются офисами.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права административного истца.

Суд, выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

В вышеуказанный перечень под пунктом 10482 включен объект – здание с кадастровым номером <адрес>, наименование: ЗДАНИЕ (административно-бытового корпуса), назначение: нежилое, площадью 798,2 кв.м., количество этажей 2, в том числе подземных 0, местоположение: <...>, принадлежащее на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 16.04.2021 № 1 на праве собственности ООО «ТД «Роман», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером <адрес>, наименование: ЗДАНИЕ (административно-бытового корпуса), назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

В соответствии с техническим паспортом, представленного на запрос суда из материалов реестрового дела, составленным по состоянию на 26.04.2005, здание – административно-бытовой корпус, включает в себя: производственное, подсобное, тамбур, коридор, туалет, венткамера, лестничная клетка.

Технический паспорт по состоянию на 26.04.2005, представленный административным истцом, также не содержит помещений, подпадающих под критерии ст.378.2 НК РФ.

В соответствии с ответом на запрос, в материалах архивного фонда, находящегося на хранении Самарского областного отделения Средне-Волжского филиала ППК «Роскадастр» технический паспорт на вышеуказанное здание отсутствует.

Здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером 63:10:0203021:3, имеющего категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: производственные и промышленные предприятия V-IV класса вредности, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Мероприятий по определению фактического использования здания на момент формирования и утверждения Перечня административным ответчиком не проводилось.

Согласно акту осмотра ГБУ СО «ЦРР» от 31.08.2022, здание фактически используется: офис – общей площадью 167,5 кв.м., архив – 6,3 кв.м., комната приема пищи – 65,8 кв.м., сан.узел – 14,2 кв.м., душевая – 18 кв.м., раздевалка – 127,2 кв.м., пустое помещение – 74,9 кв.м., комната отдыха – 8,3 кв.м., проходная – 5,7 кв.м., коридор, лестница, тамбур – 216,7 кв.м. На прилегающую к объекту территорию имеется беспрепятственный доступ. Возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц установить не удалось.

На акт имеются замечания представителя административного истца: вся территория базы, на которой находится объект, принадлежащий ООО «ТД «Роман», охраняется, доступ был беспрепятственный по причине, что проверяющих встречали и соответственно пропустили через КПП для прохода лиц и шлагбаум для проезда машины. Посторонним вход на территорию базы ограничен. Посторонних организаций и лиц на объекте нет, объект находится в пользовании сотрудников ООО «Торговой дом «Роман».

Министерство имущественных отношений Самарской области определило вид фактического использования объекта недвижимого имущества как объекта, налоговая база которого определяется с учетом особенностей, установленных ст.378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В подтверждение того, что территория, на которой расположено спорное здание, охраняемая, административным истцом представлен договор на оказание охранных услуг от 26.10.2021 № 222-10/21, заключенный между ООО «ТД «Роман» и ООО «ЧОО «АБ-2007», согласно которому оказываются услуги охраны и осуществление пропускного режима на производственном объекте, расположенном по адресу: <...>.

15.10.2021 ООО ТД «Роман» утверждена инструкция по организации пропускного и внутриобъектового режимов на объектах ООО «ТД «Роман».

Согласно выписки из ЕГРЮЛ от 09.02.2023 № ЮЛ9965-23-18623249, основным видом деятельности ООО «ТД «Роман» является производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснила, что спорное здание используется обществом в производственных целях, кабинеты, определенные ГБУ СО «ЦРР» как офисы – это кабинеты, в которых работают сотрудники общества.

Анализируя представленные доказательства, суд полагает, что наличие в кабинетах столов, стульев, компьютерной техники не свидетельствует однозначно о фактическом использовании этих помещений в качестве офиса. Согласно фототаблице, приложенной к акту осмотра от 31.08.2022, на здании отсутствуют какие-либо вывески, а также не усматриваются бесспорные доказательства использования помещений в качестве офисов.

Доводы представителя административного истца об использовании помещений работниками общества в целях осуществления уставной деятельности общества, не опровергнуты.

Суд полагает, что использование административным истцом помещений в качестве кабинетов для сотрудников общества, не является фактическим использованием их в качестве офисов в целях применения ст.378.2 НК РФ.

С учетом изложенного, суд полагает, что принадлежащее административному истцу здание не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

Наименование нежилого здания в совокупности с его техническими характеристиками, содержащимися в технической документации, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не предполагают размещение офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения.

Доказательств фактического использования указанного объекта недвижимости в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения не представлено.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечень спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативного правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных его положений не действующим с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В соответствии со ст.111 КАС РФ, суд полагает возможным взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ООО «ТД «Роман» в счет возврата уплаченной государственной пошлины 4 500 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215, 111 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Роман» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта, взыскании судебных расходов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 года № 2077 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 10482 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Роман» в счет возврата уплаченной государственной пошлины 4 500 рублей.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 26.05.2023.

Судья: М.А.Панкова