Дело № 2а-187/2023
УИД 39RS0011-01-2022-001897-27
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
4 апреля 2023 года г. Зеленоградск
Зеленоградский районный суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Ватралик Ю.В.
при помощнике судьи Петуховой У.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Зеленоградского районного суда <адрес> административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании земельного налога и пени,
установил:
Административный истец УФНС России по <адрес> обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ответчику принадлежат на праве собственности ряд земельных участков в Зеленоградском муниципальном округе: с КН №.
Ответчику был начислен земельный налог на данные земельные участки за 2020 год в размере 178322,00 рублей. Сумма налога ответчиком была частично уплачена, имеется задолженность в размере 121297,00 рублей, на которую ответчику выставлено требование и начислена пеня в размере 738,04 рубля. Также у ответчика имеется задолженность по пени по земельному налогу за 2019 год в размере 69,30 рублей.
Определением мирового судьи судебный приказ по заявлению ответчика был отменен ДД.ММ.ГГГГ.
Истец с учетом последующего уменьшения иска просил суд взыскать с ответчика земельный налог за 2020 год в размере 31850,66 рублей, пеня на него в размере 807,34 рубля, а всего на общую сумму 32658,00 рублей.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие, судом не признавалась обязательной его явка.
В судебном заседании ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснила, что она оплачивала все налоги и пени, в подтверждение чему имеются платежные документы. Также указывала на то, что не согласна с начислением ей земельного налога с повышенной ставкой в 1,5%, в том числе и на земельные участки с КН №, которые являются территорией общего пользования (дорогой), на которых находятся линии электропередач и газопровод.
Выслушав ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Согласно ч.ч.1, 2 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с ч.1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно ч.1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, за счет имущества и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.
В силу ч.2 той же статьи закона, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В силу ч.3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Определением мирового судьи 1-го судебного участка <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 вышеуказанных налогов.
Рассматриваемое административное исковое заявление было подано УФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, установленные законом сроки для подачи рассматриваемых требований истцом не пропущены.
Судом также установлено, что в собственности у ответчика ФИО1 в налоговый период 2017-2020 годов находились ряд земельных участков в Зеленоградском муниципальном округе: КН №.
Данные земельные участки являются объектами налогообложения по смыслу ст. 389 НК РФ. В соответствии со ст. 388 НК РФ ФИО1 является налогоплательщиком такого налога.
В силу п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с расчетом земельного налога в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № размер такого налога для ФИО1 за 2020 год составляет в общем размере 178322,00 рублей.
Из материалов дела видно, что в установленный законом срок – до ДД.ММ.ГГГГ, такой налог ФИО1 был оплачен не полностью, задолженность составила - 121297,00 рублей, в связи с чем ей ДД.ММ.ГГГГ выставлено требование № об оплате задолженности и были выставлены пени в размере 738,04 рубля.
Доводы ФИО1 о том, что при расчете земельного налога налоговый орган необоснованно использовал повышенную ставку в размере 1,5% на все ее земельные участки, в том числе и на земельные участки с КН №, которые являются территорией общего пользования (дорогой), на которой расположены различные объекты инфраструктуры суд находит частично заслуживающими своего внимания.
Как видно из представленного суду налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, на все земельные участки ответчицы земельный налог начислялся, исходя из повышенной налоговой ставки в размере 1,5%.
Как видно из выписок ЕГРН, земельные участки с КН №, имеют категорию земель – земли населенных пунктов, и разрешенное использование – под индивидуальные жилые дома.
Земельные участки с КН № имеют разрешенное использование – территория общего пользования (дороги).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Согласно п.п. 1 п.2 Решения Окружного Совета депутатов МО «Зеленоградский городской округ» от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога», действовавшего в налоговый период 2020 года, установлена налоговая ставка в размере 0,15 процента в отношении земельных участков, предназначенных для размещения малоэтажной многоквартирной жилой застройки, блокированной жилой застройки, для индивидуального жилищного строительства, а также для обслуживания индивидуальных жилых домов.
Согласно п.п. 6 п.2 Решения Окружного Совета депутатов МО «Зеленоградский городской округ» от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога» установлена налоговая ставка в размере 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.
По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (аналогичные правовые позиции отражены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 301-КГ18-7425).
В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.
Указанная позиция отражена также в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-05-04-02/23083, согласно которой для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для «прочих земельных участков».
Согласно сведениям из ЕГРН, ФИО2 на момент возникновения спорных правоотношений являлась собственником большого количества земельных участков (34 земельных участков) с видом разрешенного использования: под индивидуальные жилые дома.
Доказательств того, что спорные земельные участки фактически использовались ФИО2 в соответствии с их целевым назначением и для ее личных нужд, административным ответчиком суду не представлено.
Из материалов дела видно, что указанные земельные участки в последующем ФИО4 продавались третьим лицам.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога и взыскании образовавшейся в этой связи задолженности за 2020 год, исходя из повышенной ставки в 1,5% на земельные участки с КН №.
Вместе с тем суд не может согласиться с начислением налоговым органом земельного налога, исходя из повышенной ставки в 1,5% на земельные участки с КН №.
Из выписок ЕГРН следует, что такие земельные имеют разрешенное использование – территория общего пользования (дороги).
Согласно ответу АО «Калининградгазификация» на запрос суда в границах земельного участка с КН № проложен газопровод высокого давления, который введен в эксплуатацию ДД.ММ.ГГГГ, собственником газопровода является ОАО «Газпром газораспределение» (л.д. 20 Т.2).
Согласно ответу АО «Россети Янтарь» на запрос суда вдоль земельных участков с КН № проходит <данные изъяты>, охранные зоны ЭСХ не установлены.
Таким образом, судом установлено наличие на данных земельных участках с КН № наличие объектов инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
В силу п.п. 3 п.2 Решения Окружного Совета депутатов МО «Зеленоградский городской округ» от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога», действовавшего в налоговый период 2020 года, установлены налоговые ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 03-05-05-03/6234 при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений (например, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
С учетом изложенного суд полагает, что к земельным участкам с КН № должна применяться для расчета земельного налога за 2020 года ставка в размере 0,3% как для земельных участков, занятых объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В силу изложенного размер земельного налога для ФИО2 составляет:
- на земельный участок с КН №, – 15721,61 рубль (6987386 рублей (кадастровая стоимость) х 0,30% (налоговая ставка) х 9/12 = 15721,61).
- на земельный участок с КН №, – 449,79 рублей (599719 рублей (кадастровая стоимость) х 0,30% (налоговая ставка) х 3/12 = 449,79).
- на земельный участок с КН №, – 778,48 рублей (1037975 рублей (кадастровая стоимость) х 0,30% (налоговая ставка) х 3/12 = 778,48).
- на земельный участок с КН №, – 1747,26 рублей (2329678 рублей (кадастровая стоимость) х 0,30% (налоговая ставка) х 3/12 = 1747,26).
В силу изложенного, суд приходит к выводу о том, что общий размер земельного налога для ФИО1 за 2020 год составляет 95225,53, исходя из следующего расчета:
КН земельного участка
размер налога
КН №
1332
КН №
1645
КН №
1123
КН №
1645
КН №
1645
КН №
1645
КН №
1233
КН №
1645
КН №
1184
КН №
1342
КН №
1203
КН №
1357
КН №
1645
КН №
1645
КН №
1645
КН №
1645
КН №
959
КН №
15721,61
КН №
1645
КН №
1645
КН №
959
КН №
274
КН №
1645
КН №
1645
КН №
1493
КН №
1645
КН №
1645
КН №
10617
КН №
1493
КН №
1645
КН №
2260
КН №
2061
КН №
32856
КН №
3040
КН №
778,48
КН №
1144
КН №
449,79
КН №
1747,26
итого
95225,53
Из материалов дела также следует, что в погашение земельного налога за 2020 год ФИО1 вносились следующие суммы:
- ДД.ММ.ГГГГ – 39439,00 рублей,
- ДД.ММ.ГГГГ – 17586,00 рублей,
- ДД.ММ.ГГГГ – 36314,00 рублей,
Всего на сумму в размере 93339 рублей.
В связи с изложенным суд полагает, что у налогового органа имелось право требовать взыскания с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2020 год на сумму в размере 1886,53 рубля (95 225,53 - 93339 = 1886,53 рубля).
В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В связи с тем, что ответчиком земельный налог за 2020 года в установленные законом сроки полностью уплачены не были, размер недоимки по земельному налогу составил 1886,53 рубля, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки за запрашиваемый налоговым органом период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежит начислению пеня в размере 10,09 рублей, исходя из следующего расчета:
Период
Днейвпериоде
Ставка,%
Делитель
Проценты,?
ДД.ММ.ГГГГ – 19.12.2021
18
7,5
300
8,49
ДД.ММ.ГГГГ – 22.12.2021
3
8,5
300
1,60
всего
10,09
Также в процессе рассмотрения настоящего дела ФИО1 был внесен Единый налоговый платеж ДД.ММ.ГГГГ на сумму в 52811 рублей и на сумму 321,34 рубля.
В силу ч. 1 ст. 11.3 НК РФ, введенного в действие Федеральным законом Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно ч. 6 ст. 45 НК РФ (в ред. ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", в т.ч. со дня передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления.
Частью 8 ст. 45 НК РФ (в ред. ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
Таким образом, учитывая, что более ранней задолженности ФИО1 по земельному налогу не имеется, внесение ею денежных средств в вышеуказанном размере в качестве Единого налогового платежа ДД.ММ.ГГГГ на сумму в 52811 рублей и на сумму 321,34 рубля полностью погашает недоимку по земельному налогу за 2020 год и пени.
В силу изложенного, суд полагает, что земельный налог за 2020 год и пени в размере 807,34 рубля ФИО1, полностью погашены в процессе рассмотрения настоящего дела.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что исковые требования УФНС России по <адрес> подлежат удовлетворению частично на сумму земельного налога в размере в размере 1886,53 рубля и на сумму пени в размере 10,09 рублей, а всего 1896,62 рубля, с указанием на то, что решение суда полностью добровольно исполнено ответчиком.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Исходя из общей суммы требований, подлежащих удовлетворению, размер госпошлины составляет 400 рублей (п.1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ), которая подлежит взысканию с ответчика в счет федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-181 КАС Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании земельного налога и пени - удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) проживающей по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по <адрес> земельный налог за 2020 год в размере 1886,53 рубля, пени на него в размере 10,09 рублей, а всего 1896,62 рубля.
В остальной части иска – отказать.
Считать решение суда со стороны ответчика ФИО1 добровольно исполненным.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) проживающей по адресу: <адрес>, в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 400 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий
Судья Ватралик Ю.В.