Дело № 2а-561/2023 (2а-3366/2022)

54RS0009-01-2022-003578-50

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 мая 2023 г. г. Новосибирск

Советский районный суд г. Новосибирска в составе:

Председательствующего судьи Бабушкиной Е.А.,

При ведении протокола помощником судьи Хлебовым А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску МИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 в размере 23,87 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 в размере 91,94 руб.

В своем иске административный истец указал, что ФИО1 в период 2021 г. была зарегистрирована в качестве <данные изъяты> и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов, должна уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021 год в фиксированном размере в сумме 32 448 руб. и 8 426 руб. соответственно.

В связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком страховых взносов инспекцией начислены пени:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 91,94 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 23,87 руб.

Участники процесса в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

От административного истца в материалы дела представлены дополнительные пояснения (л.д.58), в которых отмечается, что ФИО1 представлены квитанции об уплате задолженности, заявленной в иске. Вместе с тем, поступившие денежные средства были зачтены в недоимку, не относящуюся к требованиям административного искового заявления, так как были учтены в качестве единого налогового платежа и зачислены в счет оплаты наиболее ранней недоимки – по налогу на доход за 2020 г. и за 2021 г.

От административного ответчика в материалы дела представлены письменные возражения (л.д.66-68), в которых отмечается, что требования налоговой инспекции административным ответчиком были исполнены в добровольном порядке по предоставленным налоговым органом платежным реквизитам. Административный ответчик полагает, что по задолженности, в счет которой осуществлено зачисление ее платежа, истекли установленные сроки для взыскания, в связи с чем, с учетом положений п. 7 ст. 45 НК РФ, в удовлетворении требований налогового органа должно быть отказано.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд принимает решение о рассмотрении административного дела в отсутствие не явившегося административного истца.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно п. 2 ч 1 ст. 419 НК РФ налогоплательщиками признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Судом установлено, что в период 2021 г. ФИО1 была зарегистрирована в качестве <данные изъяты>.

На основании положений п. 2 ч. 1 ст. 419 и ст. 432 НК РФ <данные изъяты> являются плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ <данные изъяты> уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

На основании положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный НК РФ, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В абзаце третьем п. 2 ст. 432 НК РФ установлено, что в случае неуплаты <данные изъяты> страховых взносов в срок, установленный НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

По причине неуплаты плательщиком в установленный законом срок страховых взносов, у административного ответчика образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 32 448 руб., а также на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 8 426 руб.

В связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком страховых взносов инспекцией начислены 91,94 руб. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере; 23,87 руб. – пени по страховым вносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (л.д.11).

25.01.2022 ответчиком было получено требование № об уплате вышеуказанной недоимки по страховым взносам и пени (л.д.9-10, 12). Установлен срок для исполнения требования до 28.02.2022.

Указанная задолженность по страховым взносам, а также начисленные пени ответчиком в установленный в требовании срок добровольно погашены не были.

В установленный ст. 48 НК РФ срок, 26.04.2022, налоговым органом мировому судье <данные изъяты> судебного участка Советского судебного района г. Новосибирска подано заявление о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи от 24.05.2022 судебный приказ был отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений (л.д.5).

В установленный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в Советский районный суд г. Новосибирска с исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени (л.д.1).

Расчет недоимки по налогам и пени, приведенный административным истцом, проверен судом и признан правильным.

Полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, судом проверены и признаны надлежащими.

Установленный срок обращения в суд административным истцом соблюден.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения административного дела на запрос административного ответчика от налогового органа представлены реквизиты для добровольной уплаты задолженности по административному иску (л.д.44-45, 49).

Административным ответчиком по указанным налоговым органом реквизитам осуществлен платеж с назначением «страховые взносы на ОМС за 2021 г. – 8 426 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 – 23,87 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 г. – 32 448 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 – 91,94 руб.» (л.д.46).

Оценивая доводы административного истца в пояснениях (л.д.58), суд приходит к следующему выводу.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введена новая форма учета налоговыми органами - единый налоговый счет.

С 01.01.2023 организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (кроме взносов на травматизм), пени, штрафы, проценты путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП).

Денежные средства, поступившие по платежному документу, признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Следовательно, на текущий период, средства, находящиеся на едином налоговом счете, в первую очередь будут направлены на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, затем - на налоги с текущим сроком уплаты, а потом - на уплату пеней, процентов, штрафов.

Как следует из представленных административным истцом документов, платеж административного ответчика (л.д.46) был зачтен вопреки назначению платежа не на недоимку по страховым взносам за 2021 г. и пени по ним, а на более раннюю задолженность по налогу на доходы.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании положений ст. 45 Налогового кодекса РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, образует недоимку.

Из требования налогового органа № (л.д.9) следует, что у ФИО1 имелось основание, предусмотренное налоговым законом, для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за расчетный период 2021 года в фиксированном размере 32 448 руб., а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование, за расчетный период 2021 года в фиксированном размере 8 426 рублей.

ФИО1 было указано назначение платежа «страховые взносы на ОМС за 2021 г. – 8 426 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 – 23,87 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 г. – 32 448 руб., пени за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 – 91,94 руб.» (л.д.46).

Из системного толкования положений налогового законодательства, в том числе с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, следует, что внесенные изменения в части единого налогового платежа установлены в интересах налогоплательщиков, в целях исключения ситуаций некорректного зачисления внесенных сумм при ошибочном указании реквизитов, назначения платежа, образования излишков по одним видам налогов при наличии недоимки по иным налогам с теми же сроками платежа.

Также из системного толкования следует, что нормы рассчитаны на ситуации, когда внесение денежных средств осуществляется без указания назначения платежа, либо с назначением «Единый налоговой платеж» или иным образом при фактически отсутствующем волеизъявлении на уточнение платежа со стороны лица, осуществившего платеж.

Вместе с тем, ни в ранее действовавших нормах Налогового кодекса РФ, ни во внесенных изменениях, не содержится правовых положений, позволяющих налоговому органу оставить без внимания волеизъявление плательщика налога.

Допущение обратного, а именно права налогового органа произвольно изменять назначение банковского платежа, противоречит бюджетному законодательству, положениям налогового законодательства, в частности положениям статей 44, 45 Налогового кодекса РФ.

Также, при таком допущении, при поступлении денежных средств с назначением платежа путем указания на вид налога и период образования задолженности, фактически становятся недостижимыми задача административного судопроизводства по мирному урегулированию споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений (ст.3 КАС РФ), задача подготовки дела к судебному разбирательству – примирение сторон (ст. 135 КАС РФ), скорейшее восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца – налогового органа.

Также, при таком допущении, затруднительным становится реализация добровольного исполнения должником по исполнительному производству требования судебного пристава-исполнителя по постановлению о возбуждении исполнительного производства.

Проанализировав в совокупности доводы сторон, представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу, что у административного истца отсутствовали основания для непринятия платежа административного ответчика в соответствии с указанным в нем назначением.

Следовательно, с учетом положений ст. 44 НК РФ, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов за 2021 г. и пени по ним за период с 11.01.2022 по 20.01.2022 следует признать прекращенной.

При указанных обстоятельствах основания для взыскания задолженности не имеется.

Также суд полагает заслуживающими внимания доводы административного ответчика о том, что в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Административным истцом не представлено документального обоснования тому, что недоимка, в счет которой учтен платеж ФИО1 (л.д.46), могла быть взыскана, с учетом требований законодательства относительно необходимости соблюдения сроков направления налогового уведомления (в противном случае нельзя признать возникшей обязанность по уплате налога, п. 6 ст. 58 НК РФ), требования (ст. 70 НК РФ, нарушение установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности), установленного срока для обращения в суд после истечения срока исполнения требования (ст. 48 НК РФ).

При указанных обстоятельствах, исковые требования о взыскании страховых взносов нельзя признать законными и обоснованными, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь, ст. ст. 180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в срок один месяц со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через суд, вынесший решение.

Судья Е.А. Бабушкина

Мотивированное решение изготовлено 09.06.2023.