Решение по делу № 2А-1118/2023 от 16.02.2023 - о признании безнадежной к взысканию недоимку пени, штрафа по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, по уплате сумм прекращенной и внести изменения в лицевой счет.

Дело №2а-1118/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 февраля 2023 года г.Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Ооржак А.М., при секретаре судебного заседания Сотнам Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о признании безнадежной к взысканию недоимку пени, штрафа по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, по уплате сумм прекращенной и внести изменения в лицевой счет,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику, ссылаясь на то, что в отношении нее проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение № о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафных санкций в размере 35264 рублей, начислены пени в размере 154208,50 рублей, предложено уплатить недоимку по НДС и НДФЛ в общей сумме 700 677 рублей. Не согласившись с решением, она подала апелляционную жалобу. Решением руководителя от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. Не согласившись с решением руководителя, она обратилась в Арбитражный суд с заявлением об отмене решения о привлечении к налоговой ответственности. Решением Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ заявление удовлетворено частично. Постановлением Третьего Арбитражного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № решение суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения. Поскольку ФИО2 утратила статус индивидуального предпринимателя (ДД.ММ.ГГГГ) после вынесения решения о привлечении к ответственности, налоговый орган должен был взыскивать с нее задолженность по налогам, образовавшуюся в период ее предпринимательской деятельности, как с гражданина в установленный законом срок. Требование должно быть направлено в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения, вынесенного по результатам этой проверки ДД.ММ.ГГГГ. В данном случае сроки для возможности взыскания составляли: 20 рабочих дней на направление требования (п.1 ст.70 НК РФ) ДД.ММ.ГГГГ; 6 рабочих дней на доставку требования, если оно отправлено почтой (п.6 ст.69 НК РФ) ДД.ММ.ГГГГ; 8 рабочих дней (по общему правилу) на добровольное исполнение требования (п. 4 ст. 69 НК РФ). Налоговым органом выставлено требование ДД.ММ.ГГГГ №, то есть с нарушением сроков, оно должно быть направлено в течение 20 рабочих дней, даты вступления в силу решения. Решение выездной проверки вынесено ДД.ММ.ГГГГ и вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, налоговым органом был утрачен срок возможности взыскания налоговой задолженности на момент выставления требования ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ подано заявление № о вынесении судебного приказа на взыскание недоимки по налогам, сборам и страховым взносам на сумму 561 612, 15 рублей. Налогоплательщиком было подано возражение, результат ей неизвестен. На момент подачи заявления о вынесении судебного приказа был утрачен срок не только по выставлению требования о взыскании налоговой задолженности, но и на взыскание задолженности в судебном порядке. Просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по налогу на добавленную стоимость в сумме 461 134 рубля, пени в размере 73 861,57 рубль, штраф в размере 23057 рублей, недоимку по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога в сумме 2635 рублей, пени в размере 562,58 рублей и штрафа в размере 362 рубля, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; признать обязанность по уплате вышеуказанных сумм прекращенной и внести соответствующие изменения в лицевой счет налогоплательщика; взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины.

На судебное заседание административный истец ФИО2, ее представитель по доверенности ФИО7 не явились, извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО5, действующая по доверенности, не согласившись с требованиями истца, представила возражение, указав, что для признания недоимки безнадежной к взысканию необходимо соблюдение установленного порядка, в соответствии со ст. 44, 45, 59 НК РФ, а именно обращение в суд с соответствующими требованиями. Приказом ФНС России от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пени, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признании безнадежными к взысканию недоимки задолженности по пени штрафам и процентам. Исполнительный документ, по которому взыскание не производилась или произведено частично возвращается взыскателю, в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которые может быть обращено взыскание и все принятые меры по отысканию его имуществом оказались безрезультатными. Просит в удовлетворении административного иска отказать.

Изучив доводы сторон, материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги, сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ч.1 ст.286 (Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании статьи 59 НК РФ и в соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлены основания и порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию. На рассмотрение таких заявлений по общим правилам искового производства не может быть расценено как основание для применения к рассматриваемым правоотношениям норм гражданского законодательства. Положения статьи 59 НК РФ не связывают возможность реализации предоставленного указанной нормой права с соблюдением срока исковой давности либо иного срока.

В связи с чем, административным истцом срок, обращения в суд с требованием о взыскании с ответчика задолженности по налогам истцом не пропущен.

В силу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их утрате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключением соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе отказа в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Также заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ решением от ДД.ММ.ГГГГ № индивидуальный предприниматель ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, о чем имеется акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Данное решение представитель ФИО6 получила ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ по делу № заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворено частично. Судом постановлено: «Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, с учетом изменений внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 60730 рублей в том числе: 2 квартал 2016 год – 26 641 руб., 3 квартал 2016 года- 13 989 руб., 4 квартал 2016 года – 20 100 руб., штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанному налогу в сумме 3037 руб. и пени в размере 10 264 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость. В остальной части решение оставлено без изменения. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины. Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, принятые определением суда от ДД.ММ.ГГГГ отменить послу вступления в законную силу решения по настоящему делу».

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ по делу № оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ решение Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлены без изменения, кассационная жалоба без рассмотрения.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В силу изложенного обстоятельства, установленные судебными актами решением Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ, постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от ДД.ММ.ГГГГ являются преюдициальными для рассмотрения данного спора, а именно судами были установлены, что продажа товаров по спорным договорам не является розничной торговлей и подлежит обложению по общей системе налогообложения, в связи с чем, решение о привлечении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Тыва от ДД.ММ.ГГГГ № признано незаконным.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ. Решение за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, требование по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты недоимок в размере 561 612, 15 рублей до ДД.ММ.ГГГГ, выставленное на основании акта проверки от ДД.ММ.ГГГГ № несостоятельно, поскольку налоговым органом утрачен срок взыскания налоговой задолженности, с заявлением о выдаче судебного приказа должен был обратиться до ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, с момента возвращения заявления о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция ФНС России №4 по Республике Тыва повторно с заявлением в суд не обращался. В этой связи, в силу пп. 5 п. 3 ст. 44, пп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора ФИО2 прекращается, а задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, или налоговым агентом, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными подлежит признанию безнадежной.

Таким образом, требование о признании безнадежной к взысканию недоимку пени, штрафа по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, по уплате сумм прекращенной и внести изменения в лицевой счет обоснованно, подлежит удовлетворению.

По смыслу пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, должны быть внесены изменения в карточку лицевого счета, так как фактически ФИО2 обжалуются действия ИФНС, связанные с ведением лицевых счетов налогоплательщика, которые являются формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговыми органами во исполнение ведомственных документов. Оснований, предусмотренных ст. 59 НК РФ, Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100, то в данной части требование обосновано и подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Учитывая обстоятельства данного дела, суд присуждает к взысканию с административного ответчика Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в пользу административного истца судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 8816 руб. 27 коп.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о признании безнадежной к взысканию недоимку пени, штрафа по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, обязанности по уплате сумм прекращенной и внесении изменений в лицевой счет налогоплательщика, удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт 9521 №, выдан МВД по Республике Хакасия от ДД.ММ.ГГГГ), проживающей по адресу: <адрес> недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работ, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 461 134 руб., пени в размере 73 861 руб. 57 коп., штрафа в размере 23 057 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.227, 227.1 и 228 НК РФ, в размере 2 635 руб., пени в размере 562 руб. 58 коп., штрафа в размере 362 руб.

Признать обязанность ФИО2 по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работ, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 461 134 руб., пени в размере 73 861 руб. 57 коп., штрафа в размере 23 057 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.227, 227.1 и 228 НК РФ, в размере 2 635 руб., пени в размере 562 руб. 58 коп., штрафа в размере 362 руб. прекращенной.

Исключить из лицевого счета налогоплательщика ФИО2 недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работ, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 461 134 руб., пени в размере 73 861 руб. 57 коп., штрафа в размере 23 057 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, в размере 2 635 руб., пени в размере 562 руб. 58 коп., штрафа в размере 362 руб.

Взыскать Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН <***>) в пользу ФИО2 судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 8816 руб. 27 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва в течение месяца со дня его вынесения в мотивированной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва – 06 марта 2023 года (с учетом нерабочих дней).

Судья А.М. Ооржак