Решение по делу № 2А-2611/2025 от 19.09.2025 - о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия, заинтересованные лица: старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № Инспекции Федеральной налоговой службы по городу <ФИО> <ФИО>, Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики <ФИО>.

№а-2611/2025

РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 сентября 2025 года г. ФИО2

Центральный районный суд города ФИО2 Республики ФИО3 в составе председательствующего судьи Максимовой В.В., при секретаре ФИО9,

с участием представителя административного истца ФИО15, представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2 ФИО10, представителей административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3: ФИО11, ФИО12,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3, заместителю начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2-Абдулле Лемановичу, заместителю руководителя Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3 ФИО8 о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия, заинтересованные лица: старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2 ФИО4, Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3, заместителю начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2-Абдулле Лемановичу, заместителю руководителя Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3 ФИО8 в котором просит:

- признать незаконным и отменить Решение ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении суммы НДФЛ в размере 520000 (пятьсот двадцать тысяч) руб., о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 119, п.1 ст.122 НК РФ;

- признать незаконным и отменить Решение УФНС о результатах рассмотрения жалоб от ДД.ММ.ГГГГ №/И;

- обязать административных ответчиков дело о налоговом правонарушении в отношении ФИО1 прекратить;

- обязать административных ответчиков отменить незаконно начисленный НДФЛ, а также штрафы и пени, начисленные по результатам решения ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ.

Также просила взыскать с ИФНС в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 3000 руб.

В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. ФИО2 С.-А.JI. вынесено Решение № о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК и п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 130000 руб., из них 78000 руб. - штраф за непредоставление налоговой декларации, 52000 руб. - штраф за неуплату налога, а также доначислена сумма налога в размере 520000 руб.

Согласно решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3 (далее по тексту - УФНС) о результатах рассмотрения жалоб от ДД.ММ.ГГГГ №/И, апелляционные жалобы ФИО13 на решение № от ДД.ММ.ГГГГ, рассмотренные Советником государственной гражданской службы РФ 1 класса ФИО6 А.Н., оставлены без удовлетворения.

Административный истец считает указанные решения ИФНС и УФНС незаконными, необоснованными и подлежащими отмене по следующим правовым основаниям: ИФНС нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении ФИО1, являющиеся самостоятельным, безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке.

Административный истец, уведомленная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения административного иска, в суд не явилась, направила представителя.

Административные ответчики: заместитель начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2 С.-А.Л., заместитель руководителя Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3 А.Н., уведомленные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения административного иска, в суд не явились, направили представителей.

Заинтересованные лица, уведомленные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения административного иска, в суд не явились, представителей не направили.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Представитель административного истца в судебном заседании на удовлетворении административных исковых требований настаивала.

Представители административных ответчиков против удовлетворения требований возражали.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Система налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации определены НК РФ.

Статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 17.1 статьи 217, пунктов 2, 4 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение пяти лет и более.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 6 статьи 101.4 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 указанной статьи.

В судебном заседании установлено, что в собственности ФИО1 находились: ??земельный участок кадастровый №, расположенный по адресу: Республика ФИО3, г. ФИО2, <адрес>, общая площадь 316 кв.м., право собственности на который зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании Постановления Администрации г. ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ №, номер регистрации права 90:22:010309:173-90/090/2019-3 и ??земельный участок кадастровый №, расположенный по адресу: Республика ФИО3, г. ФИО2, <адрес>, общая площадь 1000 кв.м., право собственности на который зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании Государственного акта на право собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ №, а также решения Центрального районного суда города ФИО2 Республики ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ №, номер регистрации права 90:22:010309:171-90/090/2017-1.

Право собственности на указанные земельные участки прекращено ДД.ММ.ГГГГ на основании Решения о перераспределении земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ б/н, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ в Единый государственный реестр внесена запись о регистрации права на земельный участок с присвоением нового кадастрового номера 90:22:010309:13315 (номер регистрации права 90:22:010309:13315-91/052/2021-1) площадью 660 кв.м., а также запись о регистрации права на земельный участок с присвоением нового кадастрового номера 90:22:010309:13316 (номер регистрации права 90:22:010309:13316-91/052/2021-1) площадью 656 кв. м.

Из указанного следует, что в результате перераспределения земельный участок, расположенный по адресу: г. ФИО2, <адрес> кадастровый №, увеличился в площади с 316 кв.м. до 660 кв.м. Право собственности на вновь образованный земельный участок зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ с присвоением кадастрового номера 90:22:010309:13315. Указанный земельный участок продан административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, то есть до истечения пятилетнего срока владения земельным участком.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №-Ф3) пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Учитывая, что Федеральный закон №-Ф3 вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ и он прямо не предусматривает его действия на правоотношения, возникшие ранее до его принятия, абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не может быть применим правоотношениям, возникшим в 2023 году.

Поскольку при перераспределении земельных участков возникли новые объекты права собственности, а первичные объекты прекратили свое существование, срок нахождения в собственности образованного земельного участка с кадастровым номером 90:22:010309:13315 для целей исчисления и уплаты НДФЛ при его продаже следовало исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованный объект недвижимости.

Учитывая, изложенное, с дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером 90:22:010309:13315, ФИО1 обязана уплатить налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

С целью вручения акта налоговой проверки в адрес налогоплательщика заказным письмом средствами почтовой связи «Почта России» ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор 29505301006966) по адресу регистрации: 295024, Республика ФИО3, г. ФИО2, <адрес>, направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на ДД.ММ.ГГГГ.

Акт № от ДД.ММ.ГГГГ направлен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом средствами почтовой связи «Почта России» по адресу регистрации: 295024, Республика ФИО3, г. ФИО2, <адрес> (почтовый идентификатор 29505301013377), то есть по адресу, указанному в личном кабинете ФИО1 как адрес получения документов в бумажном виде.

С учетом изложенного, направление акта и решения по почте соответствует нормам НК РФ.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что административный истец обязана была уплатить налог на доходы физических лиц от продажи земельного участка с кадастровым номером 90:22:010309:13315, однако этого не сделала, решение ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении суммы НДФЛ в размере 520000 руб. является законным, а иск в части отмены указанного решения удовлетворению не подлежит.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что решение ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении суммы НДФЛ в размере 520000 руб. является законным, в удовлетворении остальных требований административного истца, которые являются производными от требования о признании решения ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным, следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3, заместителю начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2-Абдулле Лемановичу, заместителю руководителя Управлению Федеральной налоговой службы по Республике ФИО3 ФИО8 о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия, заинтересованные лица: старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № Инспекции Федеральной налоговой службы по городу ФИО2 ФИО4, Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики ФИО3, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики ФИО3 через Центральный районный суд города ФИО2 Республики ФИО3 в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья В.В. Максимова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.