УИД 72RS0013-01-2024-008777-22
Дело № 2а-460/2025 (2а-6715/2024)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Тюмень 06 февраля 2025 года
Калининский районный суд г.Тюмени в составе:
председательствующего судьи Полушиной А.В.,
при секретаре судебного заседания Ананьевой Е.Н.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям. Требования мотивированы тем, что административный ответчик является налогоплательщиком, состоит на налоговом учете в качестве физического лица. Более того, в связи с неуплатой налогов, сборов, страховых взносов в установленные законодательством сроки инспекцией начислены пени, которые с 01.01.2023 года не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета). ФИО1 передано требование об уплате налога, которое добровольно не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка № 8 Калининского судебного района г. Тюмени от 04.03.2024 года судебный приказ от 16.02.2024 года отменен в связи с возражениями административного ответчика. Поскольку до настоящего времени задолженность в полном объеме не погашена, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 недоимку в размере 4816,62 руб., из них: пени ЕНС в размере 4816,62 руб. (л.д. 2-4).
06.09.2024 года Калининским районный судом г. Тюмени вынесено определение о принятии административного искового заявления к производству суда и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.
02.10.2024 года от административного ответчика ФИО1 поступили возражения относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного производства (л.д. 95).
29.11.2024 года Калининским районный судом г. Тюмени вынесено определение о рассмотрении дела по общим правилам административного искового производства.
Административный истец Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, который о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя, судом оснований для обязательного участия последнего в деле не установлено, в связи, с чем на основании ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд рассмотрел дело в его отсутствие (л.д. 4).
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просил в иске отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях и дополнениях к ним.
Выслушав административного ответчика, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
На основании ч. 1 ст. 268 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налог и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена п. 1. ч. 1 ст. 23 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или на налогового агента.
На основании ч. 1 и ч. 4 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
Из положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что с 01.01.2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.
Исходя из содержания ч. 1 и ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
На основании ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, что предусмотрено ч. 6 ст. 11.3 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам.
В силу положений п. 8, п. 9 ч. 1, ч. 2.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены НК РФ. Права, предусмотренные НК РФ в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также осуществляют в отношении плательщиков страховых взносов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной ч. 1 ст. 45 НК РФ, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Так, с 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета).
06.01.2023 года образовано отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 726 476,82 руб., в том числе пени в размере 146 730,44 руб.
На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 10.01.2024 года отрицательное сальдо единого налогового счета составляло 799 408,91 руб., в том числе пени в размере 219 662,53 руб.
Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 209 от 10.01.2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 209652,25 руб.
На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 10.01.2024 года остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составлял 209 652,25 руб.
Таким образом, в заявление о вынесении судебного приказа от 10.01 года подлежали включению пени по единому налоговому счету за период с 01.01.2023 года по 10.01.2024 года в размере 10 010,28 руб. (219 662,53 руб. – 209 652,25 руб.)
Расчет пени, представленный административным истцом, судом проверен и принят во внимание как верный (л.д. 10), административным ответчиком правильность расчета не оспорена и не опровергнута, иного расчета не представлено.
На основании ст. 69 НК РФ административному ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 6440 по состоянию на 27.06.2023 года со сроком исполнения до 26.07.2023 года, которое получено им 29.06.2023 года, что подтверждается скриншотом из личного кабинета налогоплательщика (л.д. 6-7,8).
В соответствии с п. 1 ч. 3 и ч. 5 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п. п. 3 и 4 ст. 48 НК РФ, может быть восстановлен судом.
Таким образом, срок на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке должен исчисляться по требованию № 6440 по состоянию на 26.07.2023 года с 26.01.2024 года по 29.02.2024 года.
Как следует из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №3 Калининского судебного района г. Тюмени с заявлением о вынесении судебного приказа 12.02.2024 года (л.д. 15), то есть в пределах срока, установленного п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ.
Определением мирового судьи судебного участка № 3 Калининского судебного района г. Тюмени от 04.03.2024 года судебный приказ от 16.02.2024 года о взыскании недоимки с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области отменен в связи с возражениями административного ответчика (л.д. 15).
Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, поэтому срок подачи заявления в районный суд должен исчисляться с 04.03.2024 года по 04.09.2024 года.
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям направлено в Калининский районный суд г. Тюмени 30.08.2024 года (л.д. 18), то есть в пределах срока, установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ.
Таким образом, налоговым органом соблюден срок на обращение в суд с административным исковым заявлением.
Однако, апелляционным определением судьи Тюменского областного суда от 22.12.2021 года решение Калининского районного суда г. Тюмени от 17.09.2021 года отменено. Принято по делу новое решение, которым в удовлетворении требований ИФНС России по г. Тюмени № 1 к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2019 год в размере 582 969,57 рублей отказано. Апелляционное определение вступило в законную силу 22.12.2021 года (л.д. 38-47).
Определением Арбитражного суда Тюменской области от 06.11.2020 года процедура реализации имущества ФИО1 завершена, он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных в рамках соответствующей процедуры, за исключением обязательств, предусмотренных пунктами 5,6 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (л.д. 52-54).
В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Кроме того, решением УФНС России по Тюменской области № 1097 от 19 декабря 2023 года требование № 6440 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 отменено (л.д. 67-71).
Кроме того, решением и.о. руководителя УФНС России по Тюменской области от 19.03.2024 года № 254 постановлено: признать действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, выразившиеся в отражении в ЕНС задолженности безнадежной к взысканию по земельному налогу незаконными; дано указание Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в отношении задолженности ФИО2 по земельному налогу за 2019 год в размере 579 746,38 руб. и соответствующих сумм пени меры взыскания, предусмотренные НК РФ, не применять; Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области вывести задолженность из сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года: - земельный налог за 2019 год – 579 746,38 руб., и соответствующих сумм пени (л.д. 72-78).
Решением Калининского районного суда по делу № 2а-3228/2024 от 13.05.2024 года, вступившим в законную силу 28.06.2024 года, административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, ИФНС России по г. Тюмени № 1, УФНС России по Тюменской области о признании безнадежной к взысканию суммы по земельному налогу за 2019 год и соответствующие суммы пени удовлетворен. Указанным решением суда задолженность по земельному налогу за 2019 год в сумме 579 746,38 руб. и начисленные на неё пени признана безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате, прекращенной. Постановлено обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области и ИФНС России по г. Тюмени №1 исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 вышеуказанной задолженности (л.д. 79-86).
Из ответа Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области № 13-34/029810 от 29.07.2024 г. следует, что задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 579 746,38 руб., а также пени в размере 78343,05 руб. исключены из сальдо ЕНС и списаны на основании решения Калининского районного суда по делу № 2а-3228/2024 от 13.05.2024 года (л.д. 91).
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 ст. 75 НК РФ).
В п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано на то, что пени могут взыскиваться только, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.
Исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку обязательство не может существовать отдельно от главного.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, что также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым п. 3 ст. 75 НК РФ». Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
В случае нарушения срока взыскания задолженности по земельному налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по их уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Учитывая вышеизложенное, поскольку решением Калининского районного суда по делу № 2а-3228/2024 от 13.05.2024 года, вступившим в законную силу, задолженность по земельному налогу за 2019 год в сумме 579 746,38 руб. и начисленные на неё пени признана безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате, прекращена. Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области и ИФНС России по г. Тюмени № 1 постановлено обязать исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 вышеуказанную сумму задолженности; решением и.о. руководителя УФНС России по Тюменской области от 19.03.2024 года № 254 действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, выразившиеся в отражении в ЕНС задолженности безнадежной к взысканию по земельному налогу признаны незаконными, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в отношении задолженности ФИО2 по земельному налогу за 2019 год в размере 579 746,38 руб. и соответствующих сумм пени меры взыскания, предусмотренные НК РФ постановлено обязать не применять и вывести задолженность из сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года: земельный налог за 2019 год – 579 746,38 руб., и соответствующих сумм пени, то соответственно налоговым органом утрачено право возможности принудительного взыскания пени ЕНС в размере 4 816,62 руб.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням, отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Тюменский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.
Решение в окончательной форме принято 06 февраля 2025 года.
Председательствующий судья подпись А.В. Полушина
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>